作者：林艷紅 喬蒙

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某集團(tuán)企業(yè)旗下一生產(chǎn)企業(yè)A公司開展納稅政策輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)企業(yè)刻意通過關(guān)聯(lián)交易，將利潤盡可能轉(zhuǎn)移到當(dāng)?shù)刎?cái)政補(bǔ)貼較多的子公司，既違規(guī)獲得財(cái)政補(bǔ)貼，又違反了稅法的有關(guān)規(guī)定。

癥狀：投資10萬元，回報(bào)8000萬元

A公司的資本投資鏈條較為單一，其投資對象為同屬一家集團(tuán)母公司旗下的另一批發(fā)企業(yè)B公司。A公司投資時(shí)點(diǎn)為2014年，投資金額10萬元，占比為1%。盡管投資金額較小，但其2014年和2015年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，A公司該項(xiàng)投資分回的股息紅利分別高達(dá)為1598.24萬元和8195.72萬元，且該股息紅利享受免收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

分析：利用關(guān)聯(lián)交易獲取財(cái)政補(bǔ)貼

據(jù)公開數(shù)據(jù)資料顯示，投資于B公司占比1%的股東有12家，且多數(shù)與A公司情況相似，均為該集團(tuán)企業(yè)旗下的不同子公司，集團(tuán)企業(yè)作為母公司持股88%。如果按照投資比例的股息紅利分配方式推算，B企業(yè)2014年和2015年兩年分配的股息紅利合計(jì)約為100億元。作為一家母公司旗下的批發(fā)企業(yè)，B公司緣何能夠分配如此多的股息紅利呢？A公司和B公司之間這種“一本萬利”的投資模式背后究竟有著怎樣的真相呢？

經(jīng)過深入了解，B公司高額的利潤是由于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)政策的傾斜，B公司繳納的稅收金額與其享受到的當(dāng)?shù)刎?cái)政補(bǔ)貼成正比，即繳稅越多，拿到的財(cái)政補(bǔ)貼越多。因此，正是有高額補(bǔ)貼作為利益驅(qū)動，才衍生出了該集團(tuán)企業(yè)“小投資大收益”的資本投資模式和A公司“一本萬利”的“生意經(jīng)”。

按照正常的資本運(yùn)作和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，B公司很有可能不滿足補(bǔ)貼政策條件，但B公司通過利用集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)投資，人為轉(zhuǎn)移利潤，從而達(dá)到獲得補(bǔ)貼的目的，忽視因此帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，B公司的經(jīng)營活動均為與集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的交易，為了爭取到更高的財(cái)政補(bǔ)貼，極有可能對關(guān)聯(lián)交易特殊定價(jià)，將利潤盡可能多地留在B公司，獲得財(cái)政補(bǔ)貼后再向A公司分紅，從而產(chǎn)生稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。

對策：充分滿足財(cái)政補(bǔ)貼享受條件

企業(yè)，特別是集團(tuán)型企業(yè)需要注意的是，地方政府招商引資出臺的財(cái)政補(bǔ)貼政策，目的是鼓勵(lì)企業(yè)投資，創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)，千萬別把財(cái)政補(bǔ)貼當(dāng)作“搖錢樹”，違規(guī)操作。

建議相關(guān)企業(yè)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照會計(jì)準(zhǔn)則的核算方法和核算科目對獲取的財(cái)政補(bǔ)貼規(guī)范入賬，并及時(shí)申報(bào)納稅。不同類型的補(bǔ)貼收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)立臺賬，按照相關(guān)文件要求對不同類型補(bǔ)貼的來源、性質(zhì)、金額和資金使用情況記錄備查，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（作者單位：北京市燕山地區(qū)國稅局）