一個(gè)電信服務(wù)套餐 收費(fèi)、計(jì)稅兩套標(biāo)準(zhǔn)

 作者：高峰

近日，筆者在對(duì)電信企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查時(shí)發(fā)現(xiàn)，自2014年6月1日營(yíng)改增電信業(yè)執(zhí)行基礎(chǔ)電信服務(wù)11%、增值電信服務(wù)6%的差異化增值稅稅率后，A公司一個(gè)電信服務(wù)套餐，收費(fèi)、計(jì)稅兩套標(biāo)準(zhǔn)，低稅率業(yè)務(wù)和高稅率業(yè)務(wù)的收入比重悄然發(fā)生了變化。

癥狀：低稅率產(chǎn)品收入增幅異常

電信套餐是電信運(yùn)營(yíng)商為了保留長(zhǎng)期用戶并實(shí)現(xiàn)利益最大化采取的一種銷售形式。在套餐中，電信運(yùn)營(yíng)商通常會(huì)根據(jù)消費(fèi)者需求組合不同規(guī)格的電信服務(wù)產(chǎn)品打包銷售，買方可按個(gè)人的消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或喜好來選擇適合自己的套餐品種。套餐對(duì)買主、賣主都有利，是實(shí)現(xiàn)買賣雙贏的市場(chǎng)營(yíng)銷方式。讓筆者意外的是，這種營(yíng)銷方式的背后，部分電信企業(yè)動(dòng)起了避稅的“歪腦筋”。

筆者在電信企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查中發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增前，A公司已經(jīng)將基礎(chǔ)語音服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)流量服務(wù)以及其他增值電信服務(wù)組合成套餐銷售，每月的基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)收入的權(quán)重變化不大，收入規(guī)模五五分成，增值電信服務(wù)收入的權(quán)重逐步微量增長(zhǎng)。

A公司在啟動(dòng)電信業(yè)營(yíng)改增工作時(shí)，出臺(tái)了《關(guān)于下發(fā)套餐營(yíng)銷案收入列賬實(shí)施細(xì)則的通知》，通過資費(fèi)分?jǐn)傉{(diào)整表，對(duì)套餐中語音增值、手機(jī)上網(wǎng)和短彩信等業(yè)務(wù)收入重新分?jǐn)偂７謹(jǐn)偤螅珹公司基礎(chǔ)電信收入所占比重下降，增值電信服務(wù)收入比重上升。2014年6月～2015年6月，短短13個(gè)月時(shí)間，適用11%稅率的基礎(chǔ)電信收入占比由49.58%下降至38.98%，而適用6%稅率的增值電信服務(wù)收入占比由50.42%上升到61.02%，其變化幅度和速度明顯異常。

診斷：不同稅率收入拆分不合理

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43號(hào)），提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。為順利推進(jìn)電信行業(yè)的營(yíng)改增工作，針對(duì)套餐這種營(yíng)銷方式，國(guó)家稅務(wù)總局要求企業(yè)自行分開核算基本電信服務(wù)和增值電信服務(wù)，避免從高適用稅率。

稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司將適用11%和6%增值稅稅率的產(chǎn)品組合成套餐銷售，但在財(cái)務(wù)核算時(shí)，調(diào)低高稅率應(yīng)稅服務(wù)的分?jǐn)傆?jì)稅價(jià)值，調(diào)高低稅率應(yīng)稅服務(wù)的分?jǐn)傆?jì)稅價(jià)值，人為調(diào)節(jié)收入痕跡明顯，存在少計(jì)應(yīng)納增值稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

以A公司推出的“58元4G商旅套餐”為例，套餐一經(jīng)開通，無論使用多少均按照58元收費(fèi)。超出套餐的資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：語音（適用11%的增值稅稅率）0.19元/分鐘，流量（適用6%的增值稅稅率）0.29元/MB。如果按照營(yíng)改增之前的資費(fèi)分?jǐn)偙壤珹公司基礎(chǔ)語音收入占比37.01%，流量收入占比56.49%，來電顯示收入占比6.49%。

但是，A公司計(jì)算收入分?jǐn)傆?jì)稅價(jià)值時(shí)，按照語音0.09元/分鐘、流量0.232元/MB計(jì)算，即高稅率和低稅率產(chǎn)品的分?jǐn)偦鶅r(jià)都調(diào)低了，同時(shí)，高稅率產(chǎn)品調(diào)低的比例比低稅率產(chǎn)品大得多，導(dǎo)致最終58元/月套餐基礎(chǔ)語音收入占比16.40%，流量收入占比79.00%，來電顯示收入占比4.60%。根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，僅一個(gè)58元套餐用戶一個(gè)月少分?jǐn)傉Z音收入11.96元。

A公司2015年6月顯示該套餐用戶113萬戶，一個(gè)月少計(jì)11%稅率收入達(dá)1330萬元之多，存在少申報(bào)繳納增值稅56.52萬元的風(fēng)險(xiǎn)，而58元套餐僅是該公司2000多個(gè)套餐中的一個(gè)。考慮到A公司推出的套餐服務(wù)較多，總體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不小。

處方：通過合規(guī)方式降低稅負(fù)

營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的重要舉措，它的實(shí)施將從制度上解決營(yíng)業(yè)稅“道道征稅、全額征稅、重復(fù)征稅”問題，實(shí)現(xiàn)“環(huán)環(huán)征稅、層層抵稅”，可減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。電信業(yè)由原來的3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%或11%的增值稅，看似企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力增加，但同時(shí)下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。長(zhǎng)期來看，電信業(yè)總體稅負(fù)將會(huì)趨于下降。企業(yè)可從加大進(jìn)項(xiàng)抵扣入手合理籌劃，而不是投機(jī)取巧，人為調(diào)整不同稅率的收入占比。

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)該動(dòng)態(tài)關(guān)注資費(fèi)分?jǐn)傉{(diào)整情況。重點(diǎn)關(guān)注是否存在將并未實(shí)際包含在套餐內(nèi)的低稅率（6%稅率）資費(fèi)產(chǎn)品打包進(jìn)入套餐的行為，導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)、擠占高稅率服務(wù)（11%稅率）在收入總額中所占比重的情況，以達(dá)到少繳增值稅的目的。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)關(guān)注企業(yè)資費(fèi)分?jǐn)偙砗唾Y費(fèi)分?jǐn)傉{(diào)整表，審核確認(rèn)企業(yè)對(duì)基礎(chǔ)電信和增值電信服務(wù)收入分?jǐn)偸欠褡裱蕛r(jià)值原則。尤其應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資費(fèi)分?jǐn)傉{(diào)整表中，套餐資費(fèi)內(nèi)容不變，而基礎(chǔ)電信和增值電信服務(wù)收入權(quán)重調(diào)整的現(xiàn)象。

（作者單位：湖北省黃岡市國(guó)稅局）