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作者：朱曉曼 陳濤
關(guān)聯(lián)交易在大企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中是一種很常見(jiàn)的行為，企業(yè)在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)時(shí)，應(yīng)遵循稅法規(guī)定，公允、合理地確定價(jià)格。山東省菏澤市鄆城縣地稅局大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)A企業(yè)同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間違規(guī)分?jǐn)偝杀尽①M(fèi)用，面臨較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：成本、費(fèi)用隨意列支
A企業(yè)成立于2012年8月28日，實(shí)質(zhì)是B企業(yè)的下屬第三產(chǎn)業(yè)，二者均是獨(dú)立法人。A企業(yè)圍繞上市公司B企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)開(kāi)展了一系列客戶(hù)服務(wù)、施工服務(wù)和線路維護(hù)等業(yè)務(wù)。A企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的管理權(quán)歸屬于B企業(yè)，且A企業(yè)利益要服從于B企業(yè)的整體利益，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方面的依賴(lài)度比較高，在同類(lèi)市場(chǎng)業(yè)務(wù)中占的份額不高，業(yè)務(wù)規(guī)模、企業(yè)收益一直徘徊在比較低的水平。A企業(yè)投資人為C企業(yè)，投資比例為100%，而C企業(yè)的投資人為B企業(yè)和B企業(yè)內(nèi)部職工，投資比例分別為43%和57%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A企業(yè)2014年度～2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳各項(xiàng)報(bào)表審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)2014年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本占營(yíng)業(yè)收入比率明顯升高，但企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況沒(méi)有明顯變化。從企業(yè)提供的資料中發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)違背獨(dú)立企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，于2014年12月17日，將本應(yīng)由B企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本、費(fèi)用——“某房屋維護(hù)維修費(fèi) ”2182萬(wàn)元，計(jì)入本公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；2014年12月29日，將本應(yīng)由B企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本、費(fèi)用——“補(bǔ)交職工2000年~2004年養(yǎng)老保險(xiǎn)”205萬(wàn)元，計(jì)入本公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。成本、費(fèi)用的隨意列支引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。
診斷：關(guān)聯(lián)交易不合規(guī)
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，因B企業(yè)是上市公司，由于補(bǔ)繳的職工養(yǎng)老金牽涉到調(diào)整往年賬目，財(cái)務(wù)處理比較復(fù)雜，且一些游離于財(cái)務(wù)制度邊緣的灰色支出很難通過(guò)上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)，所以把一些費(fèi)用交由公司下屬公司A企業(yè)處理，以解決資金列支問(wèn)題，同時(shí)增加上市公司利潤(rùn)美化財(cái)務(wù)報(bào)表。
《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用”。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型和性質(zhì)、企業(yè)所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)判定，A企業(yè)沒(méi)有按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)而列支費(fèi)用。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。A企業(yè)彌補(bǔ)2014年度企業(yè)虧損后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款，共調(diào)增應(yīng)稅所得額2387萬(wàn)元，彌補(bǔ)虧損后實(shí)際補(bǔ)繳入庫(kù)企業(yè)所得稅498.85萬(wàn)元。
處方：利潤(rùn)調(diào)節(jié)要有底線
筆者認(rèn)為，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用列支的行為違反了稅收法規(guī)，為企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大，也會(huì)給上市公司帶來(lái)不良影響。對(duì)于上市公司而言，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格按照規(guī)定列支成本、費(fèi)用，不能因?yàn)槭顷P(guān)聯(lián)企業(yè)而隨意調(diào)節(jié)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的風(fēng)險(xiǎn)防控力度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后及時(shí)提醒企業(yè)，避免更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
（作者單位：山東省菏澤市地稅局、鄆城縣地稅局）