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作者：鞏文明 羅強(qiáng) 周曉智
嵌入式軟件產(chǎn)品指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。為鼓勵(lì)和促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，其中對(duì)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策。由于嵌入式軟件與硬件整體銷售且不易分割，一些軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門溝通不暢，導(dǎo)致對(duì)產(chǎn)品中軟件與硬件成本和價(jià)格核算不準(zhǔn)確，從而帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：即征即退稅款增長(zhǎng)109%
某集團(tuán)J公司主要從事軟件開(kāi)發(fā)及相關(guān)產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，主要產(chǎn)品為一款包含自主開(kāi)發(fā)軟件的電視機(jī)頂盒。M市國(guó)稅機(jī)關(guān)大企業(yè)部門在對(duì)J公司2016年的涉稅數(shù)據(jù)開(kāi)展案頭分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，J公司2016年享受即征即退政策的軟件產(chǎn)品銷售收入增長(zhǎng)133%，增幅較一般銷售收入高出了119%，2016年?duì)I業(yè)收入超過(guò)11億元，即征即退稅款增長(zhǎng)109%，增值稅稅負(fù)下降79%。稅務(wù)人員懷疑，J公司可能存在虛增成本、虛增軟件產(chǎn)品銷售收入的情形。
診斷：組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算有誤
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2011﹞100號(hào)）的規(guī)定，由于嵌入式軟件與硬件整體銷售且不易分割的特征，在計(jì)算即征即退稅額時(shí)，當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額。J公司銷售的電視機(jī)頂盒，在市場(chǎng)上均沒(méi)有同類電視機(jī)頂盒硬件產(chǎn)品單獨(dú)出售。因此，計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額應(yīng)采用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，即計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×（1+10%）。
稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格比對(duì)，J公司產(chǎn)品銷售價(jià)格先由財(cái)務(wù)部門按預(yù)估成本加不低于10%的成本利潤(rùn)率測(cè)算，業(yè)務(wù)部門按該價(jià)格簽訂正式銷售合同，財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售合同做賬務(wù)處理，申報(bào)退稅金額。然而，2016年以來(lái)，該產(chǎn)品原材料采購(gòu)價(jià)格普遍提升，特別是其主要部件集成電路漲幅達(dá)到100%，財(cái)務(wù)部門沒(méi)有對(duì)已完工合同的硬件預(yù)估成本按照實(shí)際成本作跟蹤調(diào)整，導(dǎo)致銷售合同中硬件部分的成本低于實(shí)際成本。最終在申報(bào)退稅時(shí)，財(cái)務(wù)部門以低于硬件實(shí)際成本的數(shù)額計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格，少計(jì)硬件銷售額使得軟件部分銷售額增長(zhǎng)，最終導(dǎo)致即征即退稅額虛增。
處方：全面加強(qiáng)部門間信息溝通
從J公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，企業(yè)的財(cái)務(wù)處理和計(jì)稅流程存在缺陷，各部門溝通不暢，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)實(shí)際成本沒(méi)有及時(shí)跟蹤，造成硬件部分的組成計(jì)稅價(jià)格成本不準(zhǔn)確。
軟件類企業(yè)一般規(guī)模較大，內(nèi)部分工細(xì)，在合同簽訂、產(chǎn)品加碼、銷售出庫(kù)以及銷售開(kāi)票等環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)不同問(wèn)題，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控要求更高。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視嵌入式軟件產(chǎn)品退稅政策的嚴(yán)謹(jǐn)性，銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)和稅會(huì)相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌和內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通協(xié)調(diào)，規(guī)范操作，確保涉稅處理符合稅法要求。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的宣傳和解讀、執(zhí)行落實(shí)情況的跟蹤和檢查，確保稅收優(yōu)惠政策不折不扣落實(shí)，企業(yè)該享受的政策享受到位，應(yīng)繳納的稅款及時(shí)入庫(kù)。
（作者單位：四川省國(guó)稅局）