作者：李玉旺 朱曉曼

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為支持企事業(yè)單位改制重組，聯(lián)合出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，但是并不是所有的企業(yè)重組都能夠享受稅收優(yōu)惠，必須符合一定的條件。近日，山東省菏澤市地稅局大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)在對(duì)轄區(qū)內(nèi)A企業(yè)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)重組中并不滿足享受契稅優(yōu)惠的條件但卻自行享受了優(yōu)惠，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

癥狀：企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓未繳納契稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)“其他應(yīng)收款”科目有一筆憑證摘要顯示“整體收購(gòu)B企業(yè)”。風(fēng)險(xiǎn)分析人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)工商登記信息查詢企業(yè)關(guān)系圖譜時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)新增了下屬公司B企業(yè)。后進(jìn)一步證實(shí)A企業(yè)100%股權(quán)收購(gòu)了B企業(yè)，B企業(yè)的原股東撤資，A企業(yè)成為B企業(yè)唯一股東，并將B企業(yè)改為A企業(yè)的分公司，作為分支機(jī)構(gòu)核算。

根據(jù)《B企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告書》，B企業(yè)房屋建筑物評(píng)估凈值15548.22萬(wàn)元，構(gòu)筑物及其他輔助設(shè)施評(píng)估凈值5584.5萬(wàn)元，土地使用權(quán)評(píng)估價(jià)值8663.56萬(wàn)元，在建工程——土建工程（車間、廠房）評(píng)估凈值1953.29萬(wàn)元，合計(jì)為31749.57萬(wàn)元。根據(jù)契稅規(guī)定，A企業(yè)取得B企業(yè)房屋土地產(chǎn)權(quán)應(yīng)繳納契稅，但在A企業(yè)2015年“‘金三’納稅申報(bào)入庫(kù)信息”中未發(fā)現(xiàn)該筆契稅繳納情況，存在取得房屋土地少繳納契稅風(fēng)險(xiǎn)。

診斷：錯(cuò)誤認(rèn)為所有重組均可享優(yōu)惠

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查認(rèn)為，企業(yè)之所以出現(xiàn)如此“低級(jí)錯(cuò)誤”，主要原因是企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為“所有重組都可以享受稅收優(yōu)惠”。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕37號(hào) ）第三條規(guī)定，兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依照法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)合并后公司承受原合并各方土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，實(shí)行100%控股，B企業(yè)的原股東全部撤資，原投資主體不再存續(xù)，所以A、B企業(yè)的合并不符合上述規(guī)定中免征契稅稅收優(yōu)惠條件。

同時(shí)，依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅計(jì)稅依據(jù)的批復(fù)》（財(cái)稅〔2007〕162號(hào)）規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。因此，A企業(yè)承擔(dān)B企業(yè)的房產(chǎn)、土地、地上建筑物的契稅計(jì)稅依據(jù)為該宗資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格31749.57萬(wàn)元。按照當(dāng)?shù)匾?guī)定，A企業(yè)適用的契稅稅率為3%，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納契稅952.49萬(wàn)元。

處方：細(xì)究企業(yè)重組稅收優(yōu)惠條件

對(duì)于A企業(yè)而言，原投資主體是否存續(xù)，直接決定A企業(yè)952.49萬(wàn)元的契稅是否繳納。換句話說(shuō)，如果A企業(yè)能夠提前認(rèn)真研究享受契稅免稅的條件，就可以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)一些老企事業(yè)單位發(fā)展面臨一定困難，但其擁有的土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)卻是重要的市場(chǎng)資源，通過(guò)兼并重組引入新的資金和技術(shù)，盤活存量資產(chǎn)，可以給企事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)活力。然而，土地房屋等資源在兼并重組評(píng)估中動(dòng)輒上億元，3%～5%的契稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆不小的稅收支出，如果企業(yè)能夠有效利用這些優(yōu)惠條件，設(shè)計(jì)合規(guī)的重組方案，不僅可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以實(shí)現(xiàn)有效的節(jié)稅。

值得一提的是，企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃前，要對(duì)自身重組事宜準(zhǔn)確定位，確保重組合理合規(guī)展開(kāi)。對(duì)不符合稅收優(yōu)惠政策的涉稅事項(xiàng)，要及時(shí)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)作納稅調(diào)整，避免產(chǎn)生更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：山東省菏澤市地稅局）