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作者：張詠湘
國有大企業作為政府關注的對象，由于經營發展的需要，時常會取得專項撥款資金扶持。符合條件的財政撥款收入，很可能會被列為不征稅收入。然而在實際操作中，很多大企業會忽略了對該部分扶持資金的稅務監管，進而產生稅務風險。
癥狀：專項撥款列入往來賬項
A保險集團（以下簡稱A公司）2011年～2012年陸續收到兩筆專項撥款，共計2.5億元。2011年，該公司收到了第一筆專項撥款1.5億元后，將該筆收入直接列入了“應付賬款”的往來科目，并用其中的部分款項用于支付購買固定資產的應付賬款4500萬元。2012年，A公司獲得第二筆專項撥款1億元后，按照上年度所得稅納稅調整的做法，將第二筆款項列入了“一般風險準備金”。
稅務機關對A公司開展風險管理時，沒有查詢到相關的撥款文件，且A公司遲遲未能提交取得撥款的文件。從賬面上看，A公司用專項撥款購買固定資產對應的折舊攤銷，已經列入各年的應納稅所得額來核算，所屬期2017年度的所得稅匯算清繳，也沒有對取得的第二筆撥款作納稅調整。因此，稅務機關判定：A公司兩筆專項撥款存在稅務風險。
診斷：專項撥款管理缺失
經稅務機關調查，A公司的稅務風險，源于沒有按照稅收法規相關要求，及時對兩筆專項撥款作出合規的稅務處理。
根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業收入總額中的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金和國務院規定的其他不征稅收入列為不征稅收入。此后，財政部、國家稅務總局發出《關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號），對不征稅收入的條件作了明確規定。根據規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
A公司在后期的調查中，找到了關于這兩項撥款的文件及相關要求，經稅務機關核實，符合不征稅收入的條件。根據規定，A企業在收到款項后，應及時確認收入總計2.5億元，并就撥款作專項管理。對用于購買固定資產的4500萬元專項撥款，其對應已發生的折舊攤銷1800萬元，應從其應納稅所得的扣除額中作調出處理。此外，如果A公司從取得第一筆專項撥款年度起算，其撥款收入使用年限如果超過5年，未使用或繳回的余額，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。據此，稅務機關認定，A公司存在稅務風險，應及時對專項撥款作相應處理。
處方：加強撥款稅收管理
企業在取得專項撥款后，首先應界定是否屬于不征稅收入的范疇，妥善管理撥款文件與管理要求。對已確認屬于不征稅收入的，企業在收到款項年度，應對計入當期損益費用支出中屬于不征稅收入用于支出形成的部分，作不予扣除的納稅調整。從企業的內部稅務管控層面來看，企業應建立起部門之間的協調機制，做好管理事項的梳理，清晰劃分部門之間的管理職責。收到專項撥款后，統籌協調各部門做好資金的控制、使用與管理，從源頭上堵塞稅務風險產生的漏洞。
（作者單位：廣州市國稅局）