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作者：陳華光 高超
電子商務(wù)作為一種有別于傳統(tǒng)商業(yè)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易形式，在財(cái)務(wù)核算、資金結(jié)算、貨物配送和發(fā)票開具等環(huán)節(jié)具有鮮明的行業(yè)特征。在日常運(yùn)營(yíng)過程中，電商企業(yè)除利用平臺(tái)優(yōu)勢(shì)發(fā)起形式多樣的促銷活動(dòng)外，還經(jīng)常借助第三方力量開展促銷。因此，銷售推廣傭金及相關(guān)促銷費(fèi)用，成為電商企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中的重要支出之一，這也讓電商企業(yè)在傭金支出環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。
癥狀：傭金支出占比過大
A企業(yè)為一家起步較早的電商企業(yè)，主要以傳統(tǒng)的服裝、紡織品、日用品和工藝品的網(wǎng)上銷售業(yè)務(wù)為主。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其開展日常管理時(shí)發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)近5年來經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年擴(kuò)大，但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和利潤(rùn)卻一直處于虧損狀態(tài)，稅負(fù)異常。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)列支的銷售費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入比重達(dá)22%，其中以“傭金支出”為主。對(duì)此，A企業(yè)的解釋為集團(tuán)公司在銷售業(yè)務(wù)上傾力打造實(shí)體專賣店、特許加盟商、自營(yíng)電商及其他網(wǎng)商的多元化渠道，持續(xù)投入期較長(zhǎng)。
診斷：稅前列支無合法憑據(jù)
稅務(wù)人員在深入了解后發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)推廣模式中，隱藏著一批淘寶客——當(dāng)有買家通過淘寶客的推廣鏈接、個(gè)人網(wǎng)站中的鏈接成功購買了賣家的產(chǎn)品時(shí)，淘寶客可獲取一定比例的傭金，其中知名論壇站長(zhǎng)或其他點(diǎn)擊流量較高、號(hào)召力較強(qiáng)的淘寶客，可獲取更為豐厚的傭金。
以目前國(guó)內(nèi)最大的電子商務(wù)營(yíng)銷聯(lián)盟淘寶聯(lián)盟為例，A企業(yè)淘寶天貓店的第三方支付平臺(tái)——支付寶，在交易過程中，會(huì)從A企業(yè)的貨款中代扣傭金后支付給相關(guān)的淘寶客，其中一部分作為淘寶聯(lián)盟的服務(wù)費(fèi)。可以說，在整個(gè)網(wǎng)上交易過程中，淘寶聯(lián)盟、淘寶客、買家和賣家四個(gè)角色缺一不可，而A企業(yè)產(chǎn)生的大額傭金支出正是源于此環(huán)節(jié)。稅務(wù)人員進(jìn)一步核對(duì)了A企業(yè)天貓和淘寶平臺(tái)導(dǎo)出的各年度支付寶賬戶收付流水明細(xì)清單，發(fā)現(xiàn)支付寶端扣除的銷售傭金，隨成交金額不同而費(fèi)率不同，較低的不到5%，較高的已經(jīng)超過10%，甚至達(dá)到20%。值得注意的是，在A企業(yè)支付的傭金中，備注內(nèi)容為“支付淘寶客傭金”的占相當(dāng)大的比重。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出時(shí)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額可準(zhǔn)予扣除。據(jù)此，檢查人員首先對(duì)企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)列支傭金風(fēng)險(xiǎn)開展了核對(duì)，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)支付的傭金未超出對(duì)應(yīng)合同收入的5%。
隨后，檢查人員對(duì)中介方合法資質(zhì)及費(fèi)用列支票據(jù)方面開展核查，核查結(jié)果顯示企業(yè)支付天貓店的傭金，全部憑有合法資質(zhì)的中介服務(wù)公司開具的服務(wù)費(fèi)發(fā)票入賬。但是，絕大多數(shù)淘寶客顯然不屬于“具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人”，A企業(yè)在結(jié)算過程中，無法與淘寶客取得直接聯(lián)系，也無法獲得淘寶客的具體身份信息及其他信息，企業(yè)也未獲得支付淘寶客傭金的合法憑據(jù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，A企業(yè)存在兩類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是未扣繳淘寶客傭金個(gè)人所得稅，二是以不合法憑證入賬列支費(fèi)用。最終，企業(yè)同意糾正淘寶客傭金費(fèi)用憑證不合規(guī)的問題。
處方： 強(qiáng)化合規(guī)性復(fù)核
電商企業(yè)支付淘寶客的傭金支出列支問題，屬于行業(yè)普遍存在的共性問題。經(jīng)過調(diào)查了解，目前，許多電商企業(yè)對(duì)于該類傭金在每年的匯算清繳時(shí)都作了納稅調(diào)整，但仍有部分企業(yè)抱有僥幸心理，未充分重視相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。
為避免電商業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中的各類稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和傳導(dǎo)，電商企業(yè)應(yīng)不斷研讀稅法，明確各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)對(duì)相應(yīng)稅法條款的適用性，對(duì)重要崗位、業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)給予自動(dòng)化控制或制定清晰的人工復(fù)核制度，不斷完善企業(yè)財(cái)稅內(nèi)控機(jī)制。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)電商業(yè)務(wù)的研究和分析，對(duì)電商企業(yè)發(fā)展中亟待解決的涉稅疑難問題給予專業(yè)指導(dǎo)，幫助中小電商企業(yè)在合法道路上茁壯成長(zhǎng)。
（作者單位：寧波市國(guó)稅局直屬稅務(wù)分局）