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作者：唐守信 王輝
近日，上市公司中信海洋直升機股份有限公司董事會發(fā)布了一份關(guān)于旗下子公司補稅的公告，引發(fā)業(yè)界關(guān)注。原來，中信海洋直升機股份有限公司旗下有一家控股子公司，名為海直通用航空有限責(zé)任公司（以下簡稱海直通航）。日前，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，海直通航需代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅等稅費共計3403萬元，繳納滯納金1316萬元，總計4719萬元。由于受補代扣代繳各項稅金及滯納金影響，2017年度海直通航利潤總額減少2668萬元，這對海直通航來說影響非常大。僅從公開資料看，海直通航補繳如此大額的稅款，關(guān)鍵原因是忽視了稅務(wù)備案的有關(guān)要求。
癥狀：上市公司代繳大額稅款
海直通航成立于2013年11月，最大股東為上市公司中信海洋直升機股份有限公司，持股比例93.97%，主營業(yè)務(wù)是通用航空服務(wù)。公告稱，海直通航自2013年以來，為滿足市場需求，每年自韓國租賃一兩架KA32直升機用于國內(nèi)航空護(hù)林市場；自香港租賃2架AS350B3直升機用于電力巡線作業(yè)。海直通航通過報關(guān)公司辦理海關(guān)報關(guān)入境手續(xù)，租金折算成人民幣支付給報關(guān)公司，再由報關(guān)公司從中國銀行購匯后付款出境。
2017年12月，報關(guān)公司向主管稅務(wù)所申請辦理匯出外幣稅務(wù)備案。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核查后認(rèn)定，海直通航自成立之日起，應(yīng)扣繳租賃國外直升機涉及特許權(quán)使用費所得企業(yè)所得稅（韓國按10%、香港按7%）和17%的增值稅。日前，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，海直通航需代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅等稅費共計3403萬元，繳納滯納金1316萬元，總計4719萬元。
診斷：對外付匯忽視稅務(wù)備案
經(jīng)筆者認(rèn)真研究中信海洋直升機股份有限公司發(fā)布的補稅公告和相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)海直通航補稅的主要原因是，未作稅務(wù)備案就完成了付匯，也沒有代扣代繳相關(guān)稅款。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，我國（內(nèi)地）具有對韓國和香港居民飛機租賃收入的征稅權(quán)。一方面，《中華人民共和國政府和大韓民國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條規(guī)定，自韓國租賃飛機，對韓國居民取得的租金收入（特許權(quán)使用費），可以在中國繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%。另一方面，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十二條規(guī)定，自香港特別行政區(qū)租賃飛機，對香港特別行政區(qū)居民取得的租金收入（特許權(quán)使用費），可以在內(nèi)地繳納企業(yè)所得稅，稅率為7%。
《企業(yè)所得稅法》第三條第三款賦予了我國稅務(wù)機關(guān)對非居民企業(yè)的征稅權(quán)：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，韓國居民、香港特別行政區(qū)居民取得來自中國（內(nèi)地）的飛機租賃租金收入，屬于來源于中國境內(nèi)（內(nèi)地）所得，中國境內(nèi)（內(nèi)地）稅務(wù)機關(guān)有權(quán)征稅。《企業(yè)所得稅法》第三十七條還規(guī)定，對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。因此，海直通航作為非居民企業(yè)法定扣繳義務(wù)人，應(yīng)該代扣代繳境外非居民企業(yè)的飛機租賃收入企業(yè)所得稅。
同時，在增值稅方面，根據(jù)營改增稅收文件規(guī)定，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%。北京市自2012年9月1日開始營改增試點，海直通航成立于2013年4月8日，因此，海直通航成立之日起，飛機租賃業(yè)務(wù)就已實行增值稅了。營改增文件還規(guī)定，我國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方（接受方）為增值稅扣繳義務(wù)人。因此，海直通航是境外居民租金收入增值稅的法定扣繳義務(wù)人。
尤其值得注意的是，2013年7月9日，國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第40號，以下簡稱40號公告）。公告規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，除規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國稅機關(guān)作稅務(wù)備案。筆者研究相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)，不知道什么原因，海直通航似乎忽視了上述備案規(guī)定，在沒有備案的前提下就完成了付匯。換句話說，如果海直通航及時做了備案，自然就會知道相關(guān)的稅法規(guī)定，履行好代扣代繳義務(wù)。
處方：建立稅收風(fēng)險防范體系
目前，一些大企業(yè)建立了多種風(fēng)險控制體系，唯獨缺少稅收風(fēng)險防控體系。海直通航的補稅案例再次提醒企業(yè)，特別是大企業(yè)，一定要建立一套行之有效的風(fēng)險“防火墻”。特別是應(yīng)該建立有針對性的稅收風(fēng)險管理制度，設(shè)立稅收管理機構(gòu)，由專門的部門（人）負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)事項，在發(fā)生重大涉稅事項時應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)報告，尋求稅務(wù)機關(guān)的幫助。
結(jié)合上述案例看，40號公告明確規(guī)定，境內(nèi)付款人在辦理對外支付稅務(wù)備案時，應(yīng)向主管國稅機關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件，并填報《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》。付款人完成稅務(wù)備案手續(xù)后，持主管國稅機關(guān)蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。如果海直通航具有有效的稅務(wù)風(fēng)險控制體系，就會嚴(yán)格執(zhí)行40號公告的上述規(guī)定，進(jìn)而避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。
同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極采取措施，及時發(fā)現(xiàn)并處置企業(yè)存在的稅收風(fēng)險，協(xié)助企業(yè)防范稅收風(fēng)險，提高企業(yè)對稅法遵從度。稅務(wù)機關(guān)在日常管理中將識別到的風(fēng)險點可用一定形式推送給企業(yè)，寓管理于服務(wù)之中。稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)與其他政府部門、具體公共職能的機構(gòu)（如銀行等）探索建立協(xié)稅制度，共享經(jīng)濟信息，共同維護(hù)稅收環(huán)境，有效控制納稅人的稅收風(fēng)險，形成共同控制稅收風(fēng)險的良性互動局面。
（作者單位：北京興華會計師事務(wù)所，北京市豐臺區(qū)國稅局）