作者：唐守信 王輝

近日，上市公司中信海洋直升機(jī)股份有限公司董事會(huì)發(fā)布了一份關(guān)于旗下子公司補(bǔ)稅的公告，引發(fā)業(yè)界關(guān)注。原來(lái)，中信海洋直升機(jī)股份有限公司旗下有一家控股子公司，名為海直通用航空有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱海直通航）。日前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，海直通航需代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅等稅費(fèi)共計(jì)3403萬(wàn)元，繳納滯納金1316萬(wàn)元，總計(jì)4719萬(wàn)元。由于受補(bǔ)代扣代繳各項(xiàng)稅金及滯納金影響，2017年度海直通航利潤(rùn)總額減少2668萬(wàn)元，這對(duì)海直通航來(lái)說(shuō)影響非常大。僅從公開(kāi)資料看，海直通航補(bǔ)繳如此大額的稅款，關(guān)鍵原因是忽視了稅務(wù)備案的有關(guān)要求。

癥狀：上市公司代繳大額稅款

海直通航成立于2013年11月，最大股東為上市公司中信海洋直升機(jī)股份有限公司，持股比例93.97%，主營(yíng)業(yè)務(wù)是通用航空服務(wù)。公告稱，海直通航自2013年以來(lái)，為滿足市場(chǎng)需求，每年自韓國(guó)租賃一兩架KA32直升機(jī)用于國(guó)內(nèi)航空護(hù)林市場(chǎng)；自香港租賃2架AS350B3直升機(jī)用于電力巡線作業(yè)。海直通航通過(guò)報(bào)關(guān)公司辦理海關(guān)報(bào)關(guān)入境手續(xù)，租金折算成人民幣支付給報(bào)關(guān)公司，再由報(bào)關(guān)公司從中國(guó)銀行購(gòu)匯后付款出境。

2017年12月，報(bào)關(guān)公司向主管稅務(wù)所申請(qǐng)辦理匯出外幣稅務(wù)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核查后認(rèn)定，海直通航自成立之日起，應(yīng)扣繳租賃國(guó)外直升機(jī)涉及特許權(quán)使用費(fèi)所得企業(yè)所得稅（韓國(guó)按10%、香港按7%）和17%的增值稅。日前，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，海直通航需代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅等稅費(fèi)共計(jì)3403萬(wàn)元，繳納滯納金1316萬(wàn)元，總計(jì)4719萬(wàn)元。

診斷：對(duì)外付匯忽視稅務(wù)備案

經(jīng)筆者認(rèn)真研究中信海洋直升機(jī)股份有限公司發(fā)布的補(bǔ)稅公告和相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)海直通航補(bǔ)稅的主要原因是，未作稅務(wù)備案就完成了付匯，也沒(méi)有代扣代繳相關(guān)稅款。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，我國(guó)（內(nèi)地）具有對(duì)韓國(guó)和香港居民飛機(jī)租賃收入的征稅權(quán)。一方面，《中華人民共和國(guó)政府和大韓民國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十二條規(guī)定，自韓國(guó)租賃飛機(jī)，對(duì)韓國(guó)居民取得的租金收入（特許權(quán)使用費(fèi)），可以在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅，稅率為10%。另一方面，《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十二條規(guī)定，自香港特別行政區(qū)租賃飛機(jī)，對(duì)香港特別行政區(qū)居民取得的租金收入（特許權(quán)使用費(fèi)），可以在內(nèi)地繳納企業(yè)所得稅，稅率為7%。

《企業(yè)所得稅法》第三條第三款賦予了我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)的征稅權(quán)：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，韓國(guó)居民、香港特別行政區(qū)居民取得來(lái)自中國(guó)（內(nèi)地）的飛機(jī)租賃租金收入，屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)（內(nèi)地）所得，中國(guó)境內(nèi)（內(nèi)地）稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條還規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。因此，海直通航作為非居民企業(yè)法定扣繳義務(wù)人，應(yīng)該代扣代繳境外非居民企業(yè)的飛機(jī)租賃收入企業(yè)所得稅。

同時(shí)，在增值稅方面，根據(jù)營(yíng)改增稅收文件規(guī)定，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%。北京市自2012年9月1日開(kāi)始營(yíng)改增試點(diǎn)，海直通航成立于2013年4月8日，因此，海直通航成立之日起，飛機(jī)租賃業(yè)務(wù)就已實(shí)行增值稅了。營(yíng)改增文件還規(guī)定，我國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方（接受方）為增值稅扣繳義務(wù)人。因此，海直通航是境外居民租金收入增值稅的法定扣繳義務(wù)人。

尤其值得注意的是，2013年7月9日，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告）。公告規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元）外匯資金，除規(guī)定的情形外，均應(yīng)向所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)作稅務(wù)備案。筆者研究相關(guān)資料后發(fā)現(xiàn)，不知道什么原因，海直通航似乎忽視了上述備案規(guī)定，在沒(méi)有備案的前提下就完成了付匯。換句話說(shuō)，如果海直通航及時(shí)做了備案，自然就會(huì)知道相關(guān)的稅法規(guī)定，履行好代扣代繳義務(wù)。

處方：建立稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系

目前，一些大企業(yè)建立了多種風(fēng)險(xiǎn)控制體系，唯獨(dú)缺少稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系。海直通航的補(bǔ)稅案例再次提醒企業(yè)，特別是大企業(yè)，一定要建立一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”。特別是應(yīng)該建立有針對(duì)性的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度，設(shè)立稅收管理機(jī)構(gòu)，由專門的部門（人）負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)事項(xiàng)，在發(fā)生重大涉稅事項(xiàng)時(shí)應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助。

結(jié)合上述案例看，40號(hào)公告明確規(guī)定，境內(nèi)付款人在辦理對(duì)外支付稅務(wù)備案時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件，并填報(bào)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》。付款人完成稅務(wù)備案手續(xù)后，持主管國(guó)稅機(jī)關(guān)蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。如果海直通航具有有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，就會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行40號(hào)公告的上述規(guī)定，進(jìn)而避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極采取措施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處置企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)對(duì)稅法遵從度。稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理中將識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可用一定形式推送給企業(yè)，寓管理于服務(wù)之中。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)與其他政府部門、具體公共職能的機(jī)構(gòu)（如銀行等）探索建立協(xié)稅制度，共享經(jīng)濟(jì)信息，共同維護(hù)稅收環(huán)境，有效控制納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)，形成共同控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的良性互動(dòng)局面。

（作者單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，北京市豐臺(tái)區(qū)國(guó)稅局）