作者：唐守信 李慶坡

隨著我國(guó)“走出去”企業(yè)數(shù)量逐年增長(zhǎng)，境外投資日益增加，企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存，遵守外國(guó)的稅收法律、用好稅收協(xié)定對(duì)其在境外維護(hù)好自身稅收權(quán)益很重要。上市公司博彥科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱博彥科技）董事會(huì)發(fā)布的一則公告稱，其美國(guó)的全資子公司B公司提交了錯(cuò)誤的申報(bào)表，導(dǎo)致補(bǔ)繳稅款、滯納金和利息約為3000多萬(wàn)元人民幣。

癥狀：協(xié)定待遇未享受

2016年7月7日，B公司收到美國(guó)一客戶的郵件稱，美國(guó)稅務(wù)局通知該客戶提供海外業(yè)務(wù)的供應(yīng)商名單及證明文件W-8表，并確認(rèn)證明文件的有效性。經(jīng)查，2014年3月12日，博彥科技于向美國(guó)稅務(wù)局提交了W-8 ECI表，此申報(bào)表為非雙邊稅收協(xié)定的海外供應(yīng)商表格。因中國(guó)與美國(guó)之間有雙邊稅收協(xié)定，B公司與該客戶發(fā)生交易的實(shí)際受益人為該中國(guó)企業(yè)，應(yīng)享受中美雙邊稅收協(xié)定待遇。

診斷：錯(cuò)用納稅申報(bào)表

美國(guó)的納稅申報(bào)及申報(bào)表是很復(fù)雜的。鑒于美國(guó)稅務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性，B公司咨詢了知名稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。W-8系列表（W-8表是用于界定客戶是否有代扣代繳義務(wù)）包含W-8BEN、W-8BEN-E、W-8ECI、W-8EXP和W-8IMY，每種表格適用于不同主體，可分為個(gè)人、企業(yè)、無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的組織、銀行等金融機(jī)構(gòu)，以及企業(yè)注冊(cè)地與美國(guó)是否有雙邊稅收協(xié)定等，不同的表格意味著不同的納稅義務(wù)。因此，咨詢機(jī)構(gòu)建議其立即重新填報(bào)W-8BEN-E（有雙邊稅收協(xié)定的海外供應(yīng)商表格）。

2016年8月5日，公司重新向該客戶提交了W-8BEN-E表。2016年10月28日，BCI就2013年和2014年與該客戶發(fā)生的交易可能產(chǎn)生的稅收義務(wù)作了估算，并向美國(guó)稅務(wù)局提交了申報(bào)和繳納2013年和2014年稅收的文件。B公司2013年涉及的繳稅額、滯納金以及利息費(fèi)用合計(jì)1628067美元；2014年涉及的繳稅額、滯納金以及利息合計(jì)2979554美元。上述稅款及利息等費(fèi)用將由B公司計(jì)提和繳納，按照2016年10月31日的匯率計(jì)算，合約為人民幣3116.64萬(wàn)元。

處方：研讀投資國(guó)稅收法規(guī)

從上述案例可以看出，仍有一些企業(yè)在“走出去”過(guò)程中，由于對(duì)所在國(guó)的稅收法規(guī)掌握不到位，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。

截至目前，我國(guó)已對(duì)外正式簽署103個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中99個(gè)協(xié)定已生效，內(nèi)地和香港、澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，大陸與臺(tái)灣簽訂了避免雙重征稅協(xié)議，雙邊稅收協(xié)定數(shù)量位居全球第三，已形成了比較完善的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，這對(duì)降低“走出去”企業(yè)在東道國(guó)的稅負(fù)、消除雙重征稅和助力企業(yè)國(guó)際化發(fā)展起到了積極的作用。

因此，“走出去”企業(yè)應(yīng)該積極尋求國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助，及時(shí)了解投資國(guó)家的稅收法規(guī)，避免出現(xiàn)常識(shí)性錯(cuò)誤，盡可能享受稅收協(xié)定待遇和投資國(guó)稅收優(yōu)惠，最大限度地減少稅收成本。必要時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)提供幫助。

（作者單位：北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，北京市豐臺(tái)區(qū)國(guó)稅局）