用錯納稅申報表 補稅罰款又罰息

作者：唐守信 李慶坡

隨著我國“走出去”企業數量逐年增長，境外投資日益增加，企業在“走出去”的過程中風險與機會并存，遵守外國的稅收法律、用好稅收協定對其在境外維護好自身稅收權益很重要。上市公司博彥科技股份有限公司（以下簡稱博彥科技）董事會發布的一則公告稱，其美國的全資子公司B公司提交了錯誤的申報表，導致補繳稅款、滯納金和利息約為3000多萬元人民幣。

癥狀：協定待遇未享受

2016年7月7日，B公司收到美國一客戶的郵件稱，美國稅務局通知該客戶提供海外業務的供應商名單及證明文件W-8表，并確認證明文件的有效性。經查，2014年3月12日，博彥科技于向美國稅務局提交了W-8 ECI表，此申報表為非雙邊稅收協定的海外供應商表格。因中國與美國之間有雙邊稅收協定，B公司與該客戶發生交易的實際受益人為該中國企業，應享受中美雙邊稅收協定待遇。

診斷：錯用納稅申報表

美國的納稅申報及申報表是很復雜的。鑒于美國稅務事項的復雜性，B公司咨詢了知名稅務咨詢機構。W-8系列表（W-8表是用于界定客戶是否有代扣代繳義務）包含W-8BEN、W-8BEN-E、W-8ECI、W-8EXP和W-8IMY，每種表格適用于不同主體，可分為個人、企業、無商業實質的組織、銀行等金融機構，以及企業注冊地與美國是否有雙邊稅收協定等，不同的表格意味著不同的納稅義務。因此，咨詢機構建議其立即重新填報W-8BEN-E（有雙邊稅收協定的海外供應商表格）。

2016年8月5日，公司重新向該客戶提交了W-8BEN-E表。2016年10月28日，BCI就2013年和2014年與該客戶發生的交易可能產生的稅收義務作了估算，并向美國稅務局提交了申報和繳納2013年和2014年稅收的文件。B公司2013年涉及的繳稅額、滯納金以及利息費用合計1628067美元；2014年涉及的繳稅額、滯納金以及利息合計2979554美元。上述稅款及利息等費用將由B公司計提和繳納，按照2016年10月31日的匯率計算，合約為人民幣3116.64萬元。

處方：研讀投資國稅收法規

從上述案例可以看出，仍有一些企業在“走出去”過程中，由于對所在國的稅收法規掌握不到位，從而引發稅務風險和經濟損失。

截至目前，我國已對外正式簽署103個避免雙重征稅協定，其中99個協定已生效，內地和香港、澳門兩個特別行政區簽署了稅收安排，大陸與臺灣簽訂了避免雙重征稅協議，雙邊稅收協定數量位居全球第三，已形成了比較完善的稅收協定網絡，這對降低“走出去”企業在東道國的稅負、消除雙重征稅和助力企業國際化發展起到了積極的作用。

因此，“走出去”企業應該積極尋求國內稅務機關的幫助，及時了解投資國家的稅收法規，避免出現常識性錯誤，盡可能享受稅收協定待遇和投資國稅收優惠，最大限度地減少稅收成本。必要時，應聘請涉稅專業服務機構提供幫助。

（作者單位：北京興華會計師事務所，北京市豐臺區國稅局）