作者：郁飚

非金融企業的財務費用主要是企業生產、經營活動中發生的各種利息支出。一般來說，凡符合稅法規定的利息支出，在企業計算繳納企業所得稅時準予稅前扣除。但筆者在實務中發現，部分企業向關聯企業拆借資金時，稅務處理不合規，存在一定的稅收風險，應當引起稅企雙方的重視。

案例

A公司的生產、經營范圍為其他園藝作物種植，企業注冊類型為有限責任公司。稅務機關在采集A公司2016年度納稅數據時發現，該企業2016年度的財務費用占企業所得稅稅前扣除費用總額的99.83%，稅收風險較高。在隨后的全面核查中，稅務機關發現，A公司自2014年以來，一直未開展任何實質性的生產、經營活動，其產生的財務費用均為向銀行抵押貸款所產生的利息支出，且所貸款項全部用于B公司開展種植園建設以及農產品種植等經營活動。鑒于財務費用占比過高，稅務機關對A公司開展了深入調查。

深入調查后發現，B公司與A公司屬于同一法定代表人控制，且該法定代表人還注冊了C、D和E另外3家公司。A、C、D和E這4家公司專門用于銀行貸款，并將貸款全部投入B公司，供其開展農業生產、經營活動。通過實地核查，A、C、D和E 4家公司2016年全年銀行貸款利息支出共計148.91萬元，B公司發生的財務費用總額為109.37萬元，5家企業屬于關聯企業，資金流轉的稅務處理不合規。

分析

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十四條規定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，視同銷售服務、無形資產或者不動產。同時，財稅〔2016〕36號文件附件1的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，貸款指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務繳納增值稅。因此，關聯企業間資金拆借行為應視同銷售服務，按照規定繳納增值稅。A、B、C、D和E公司屬于關聯企業，A、C、D和E公司將資金提供給B公司使用，屬于關聯企業間的資金拆借行為，其收到的貸款利息應視同銷售，計算繳納增值稅。

根據《企業所得稅法實施條例》第三十七條的規定，企業在生產經營活動中發生的合理的、不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照《企業所得稅法實施條例》的規定，在企業所得稅前扣除。稅務機關在對B公司開展核查時確認，B公司2016年度發生的財務費用總額為109.37萬元，其中37萬元為B公司正常經營的貸款費用，72.37萬元是B公司為建造農產品生產基地而產生的支出。因此，B公司當期可在企業所得稅稅前扣除的金額為37萬元。其72.37萬元的建造支出應予以資本化而不得在本期扣除。

由此，稅務機關責令A、B、C、D和E公司納稅調整并補繳稅款。

建議

目前，關聯企業之間資金拆借問題在實務中比較常見，由此產生稅收風險的案例也很多。關聯企業，尤其是初創期的企業，在發生資金拆借行為前，應準確把握相關的稅收法規。如本案例中的5家關聯企業，法定代表人雖為同一人，但5家獨立核算企業之間的資金拆借行為必須約束在法律的框架內，按稅法規定繳稅，以避免稅收風險。

同時，稅務機關在日常的風險管理中，應加強對關聯企業間資金拆借行為的風險監控，及時為企業提供必要的稅收法規宣傳和業務指導，一方面增強企業依法納稅意識，樹立誠信納稅觀念，另一方面幫助企業減少稅收風險，營造和諧征納關系，助力企業更好地發展。

（作者單位：遼寧省綏中縣國稅局）