作者：王國林

作為一般納稅人企業，在經營過程中如果當期進項大于銷項，就會出現留抵稅款。而一個從事無運輸工具承運業務的輕資產企業，從成立至今沒有購買過資產，也未經營過貨物，僅賺取一點兒物流輔助服務費，為何會出現留抵稅呢？如物流企業A公司，就因申報表上出現留抵稅款被稅務機關查處。

癥狀：留抵稅款難說清

稅務機關在對A公司2017年的涉稅數據案頭分析中發現，其增值稅稅負率為零，且有留抵稅款56萬元。稅務人員從企業增值稅申報表入手，發現A公司產生留抵稅款，是因為A公司大部分的銷項稅額的適用稅率為6%，合計進項稅額中，大部分為適用稅率為11%的運輸項目。這就導致了進項稅額大于銷項稅額，形成了留抵稅款。由于A公司從事無車運輸業務，沒有固定資產抵扣，也沒有經營過貨物，僅賺取少部分物流輔助服務費，理應不會出現留抵稅。據此，稅務機關判定A公司存在稅務風險。

診斷：為避稅虛開發票

發現A公司的異常情況后，稅務人員調取A公司的電子底賬，從開具和收取的發票上發現了其中的“貓膩”：A公司收取的托運費全部開具為稅率6%的增值稅專用發票，發票注明稅額54萬元。與此同時，索取的運輸發票全部為適用稅率為11%的增值稅專用發票，發票注明的進項稅額為110萬元。

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附表《銷售服務、無形資產、不動產》的規定：無運輸工具承運業務，是指經營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經營活動，屬交通運輸業。按規定，A公司向托運人收取運費，應開具稅率為11%的增值稅專用發票，而不是稅率為6%的商務輔助服務發票。

經查，A公司此前為貨運信息部，營改增后轉型為交通運輸企業。由于A公司在該市物流行業市場占有量大，具有一定話語權，加之一些客戶對稅收法規不了解，或者覺得運輸金額不大，抵扣少不要緊。因此，A公司一邊向托運人按6%的稅率開具增值稅專用發票，一邊按適用稅率11%向實際承運人索取增值稅專用發票，最終導致了申報表上出現了大額的留抵稅款。

經進一步調查，A公司將運輸業開具成商務輔助服務項目，未按照真實交易開具發票，屬虛開行為。根據《國家稅務總局關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第33號）規定，企業已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。但是，不可忽視的是，A公司通過虛開發票隱瞞了交通運輸業收入900多萬元。

根據《增值稅暫行條例》第一條的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（以下簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。因此，A公司應補提銷項稅額94.54萬元，扣除留抵稅款56萬元，實際應補繳增值稅38.54萬元，處以38.54萬元罰款，并加收滯納金。

處方：嚴格執行稅收規定

近些年，稅務機關針對虛開增值稅專用發票違法犯罪行為，一直保持高壓嚴厲打擊態勢，還會進一步強化。因此，提醒企業不要抱有僥幸心理，以為虛開少量發票，不會被察覺。要增強稅法遵從意識，不違法虛開，防范不知情參與和接受虛開。同時，稅務機關在日常管理和稽查時，要加強對重點行業、納稅異常企業的關注與管理，加強稅源監控和綜合管理，做好宣傳和引導工作。

（作者單位：湖北省京山縣國稅局）