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作者：王國(guó)林
作為一般納稅人企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng)，就會(huì)出現(xiàn)留抵稅款。而一個(gè)從事無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的輕資產(chǎn)企業(yè)，從成立至今沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)過(guò)資產(chǎn)，也未經(jīng)營(yíng)過(guò)貨物，僅賺取一點(diǎn)兒物流輔助服務(wù)費(fèi)，為何會(huì)出現(xiàn)留抵稅呢？如物流企業(yè)A公司，就因申報(bào)表上出現(xiàn)留抵稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。
癥狀：留抵稅款難說(shuō)清
稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)A公司2017年的涉稅數(shù)據(jù)案頭分析中發(fā)現(xiàn)，其增值稅稅負(fù)率為零，且有留抵稅款56萬(wàn)元。稅務(wù)人員從企業(yè)增值稅申報(bào)表入手，發(fā)現(xiàn)A公司產(chǎn)生留抵稅款，是因?yàn)锳公司大部分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的適用稅率為6%，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額中，大部分為適用稅率為11%的運(yùn)輸項(xiàng)目。這就導(dǎo)致了進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，形成了留抵稅款。由于A公司從事無(wú)車(chē)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，沒(méi)有固定資產(chǎn)抵扣，也沒(méi)有經(jīng)營(yíng)過(guò)貨物，僅賺取少部分物流輔助服務(wù)費(fèi)，理應(yīng)不會(huì)出現(xiàn)留抵稅。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定A公司存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
診斷：為避稅虛開(kāi)發(fā)票
發(fā)現(xiàn)A公司的異常情況后，稅務(wù)人員調(diào)取A公司的電子底賬，從開(kāi)具和收取的發(fā)票上發(fā)現(xiàn)了其中的“貓膩”：A公司收取的托運(yùn)費(fèi)全部開(kāi)具為稅率6%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明稅額54萬(wàn)元。與此同時(shí)，索取的運(yùn)輸發(fā)票全部為適用稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附表《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)》的規(guī)定：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬交通運(yùn)輸業(yè)。按規(guī)定，A公司向托運(yùn)人收取運(yùn)費(fèi)，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，而不是稅率為6%的商務(wù)輔助服務(wù)發(fā)票。
經(jīng)查，A公司此前為貨運(yùn)信息部，營(yíng)改增后轉(zhuǎn)型為交通運(yùn)輸企業(yè)。由于A公司在該市物流行業(yè)市場(chǎng)占有量大，具有一定話語(yǔ)權(quán)，加之一些客戶對(duì)稅收法規(guī)不了解，或者覺(jué)得運(yùn)輸金額不大，抵扣少不要緊。因此，A公司一邊向托運(yùn)人按6%的稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，一邊按適用稅率11%向?qū)嶋H承運(yùn)人索取增值稅專用發(fā)票，最終導(dǎo)致了申報(bào)表上出現(xiàn)了大額的留抵稅款。
經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，A公司將運(yùn)輸業(yè)開(kāi)具成商務(wù)輔助服務(wù)項(xiàng)目，未按照真實(shí)交易開(kāi)具發(fā)票，屬虛開(kāi)行為。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)）規(guī)定，企業(yè)已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。但是，不可忽視的是，A公司通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票隱瞞了交通運(yùn)輸業(yè)收入900多萬(wàn)元。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。因此，A公司應(yīng)補(bǔ)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額94.54萬(wàn)元，扣除留抵稅款56萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳增值稅38.54萬(wàn)元，處以38.54萬(wàn)元罰款，并加收滯納金。
處方：嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)定
近些年，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票違法犯罪行為，一直保持高壓嚴(yán)厲打擊態(tài)勢(shì)，還會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化。因此，提醒企業(yè)不要抱有僥幸心理，以為虛開(kāi)少量發(fā)票，不會(huì)被察覺(jué)。要增強(qiáng)稅法遵從意識(shí)，不違法虛開(kāi)，防范不知情參與和接受虛開(kāi)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理和稽查時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、納稅異常企業(yè)的關(guān)注與管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控和綜合管理，做好宣傳和引導(dǎo)工作。
（作者單位：湖北省京山縣國(guó)稅局）