作者：王國林

“對(duì)開班車”業(yè)務(wù)在客運(yùn)服務(wù)中較為常見。所謂“對(duì)開班車”，也稱“互營對(duì)開班車”，就是甲地的客運(yùn)企業(yè)與乙地的客運(yùn)企業(yè)相互發(fā)送旅客到對(duì)方車站（自營），返回時(shí)則受托將旅客運(yùn)回始發(fā)車站（互營）。但是，在實(shí)踐中，一些開展“對(duì)開班車”業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有及時(shí)獲取對(duì)開發(fā)票，從而引發(fā)了不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近日，A客運(yùn)企業(yè)因未取得承運(yùn)人開具的發(fā)票，引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員的關(guān)注。

癥狀：發(fā)票開具量明顯不足

A客運(yùn)企業(yè)是一家專門從事跨縣（市）運(yùn)輸旅客業(yè)務(wù)的企業(yè)，擁有自有客車100多臺(tái)，經(jīng)營客運(yùn)線路50多條，與60多家客運(yùn)企業(yè)進(jìn)行協(xié)作，實(shí)行對(duì)開班車。檢查人員發(fā)現(xiàn)，A客運(yùn)企業(yè)在“對(duì)開班車”業(yè)務(wù)中發(fā)票開具量明顯不足。

對(duì)委托方而言，因委托方是以自己的名義收取旅客運(yùn)費(fèi)并開具發(fā)票（車票），承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托協(xié)作單位（實(shí)際承運(yùn)人）完成旅客運(yùn)輸服務(wù)。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱為36號(hào)文件）解釋，“對(duì)開班車”業(yè)務(wù)中，委托方請(qǐng)合作企業(yè)代為運(yùn)載客人，屬于無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)。

從理論上講，受托運(yùn)輸旅客業(yè)務(wù)，作為實(shí)際承運(yùn)人的A客運(yùn)企業(yè)，應(yīng)向委托方開具發(fā)票，如果一個(gè)月開具一份發(fā)票，60多家協(xié)作單位，每個(gè)月需開具60多份發(fā)票，全年需開具700多份發(fā)票。但檢查人員發(fā)現(xiàn)，A客運(yùn)企業(yè)實(shí)際上只開具了100多份發(fā)票（不含車票），差距較大。另外，對(duì)開班車按理說應(yīng)有一半的收入為受托運(yùn)輸業(yè)務(wù)，即A客運(yùn)企業(yè)獲得的2000萬元運(yùn)輸收入，是向60多家協(xié)作客運(yùn)企業(yè)收取的，但A客運(yùn)企業(yè)實(shí)際上只向其開具了300多萬元的發(fā)票，說明A客運(yùn)企業(yè)收取運(yùn)費(fèi)后，存在少開具發(fā)票或未開具發(fā)票的情形。據(jù)此，檢查人員推測，60多家客運(yùn)企業(yè)也可能未向A客運(yùn)企業(yè)全額開具發(fā)票。也就是說，A客運(yùn)企業(yè)可能在沒有取得合法憑證的情況下實(shí)行了差額納稅。

診斷：虛增銷項(xiàng)稅額抵減稅款

針對(duì)A客運(yùn)企業(yè)少索取或未索取60家客運(yùn)企業(yè)發(fā)票的問題，檢查人員重點(diǎn)檢查“主營業(yè)務(wù)成本”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”等會(huì)計(jì)分錄的原始憑證。通過查賬，發(fā)現(xiàn)上述會(huì)計(jì)分錄的原始憑證大部分為自制的《運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單》，小部分為承運(yùn)人開具的普通增值稅發(fā)票。最終核實(shí)，A客運(yùn)企業(yè)虛增銷項(xiàng)稅額抵減數(shù)額100.8萬元。與此同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)企業(yè)的受托運(yùn)輸收入雖未全部開具發(fā)票，但也按交通運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行了納稅申報(bào)。

由于客運(yùn)企業(yè)未取得承運(yùn)人開具的發(fā)票，而利用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目抵減了100.8萬元的稅款，但并沒有取得相關(guān)合規(guī)憑證。根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，同時(shí)也規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。據(jù)此，客運(yùn)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳客運(yùn)場站服務(wù)的增值稅100.8萬元。

處方：嘗試使用電子發(fā)票

無運(yùn)輸工具承運(yùn)旅客業(yè)務(wù)，因客運(yùn)業(yè)按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅，只得通過差額計(jì)算，這就要求客運(yùn)公司必須取得承運(yùn)人開具發(fā)票，否則就按客運(yùn)場站服務(wù)的適用稅率納稅。

檢查人員在檢查中了解到，企業(yè)不能對(duì)開發(fā)票的原因有很多，如：企業(yè)人力資源緊張（改制），無法及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬結(jié)賬；涉及單位多，無法在一個(gè)納稅期內(nèi)取得承運(yùn)人開具的發(fā)票；客運(yùn)企業(yè)之間相互拖欠運(yùn)費(fèi)的壞習(xí)慣，導(dǎo)致不能按時(shí)開具發(fā)票等。

基于此，建議客運(yùn)企業(yè)可以使用電子發(fā)票，以提高開票效率。目前，客運(yùn)企業(yè)無運(yùn)輸工具承運(yùn)旅客業(yè)務(wù)，委托方都要填寫《運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單》，可借助結(jié)算單數(shù)據(jù)，在收到結(jié)算單時(shí)分單位進(jìn)行匯總，然后分別向委托方集中開具電子發(fā)票，以保證委托方銷項(xiàng)稅額抵減擁有憑證，從而避免按高稅率從高納稅。

總之，對(duì)于客運(yùn)企業(yè)而言，對(duì)開班車一定要全額對(duì)開發(fā)票，能抵賬但不能抵掉發(fā)票的開具。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，還需要加強(qiáng)稅收政策的宣傳和指導(dǎo)工作，提高納稅人的稅法遵從度。

（作者單位：國家稅務(wù)總局京山市稅務(wù)局）