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作者：朱曉曼 李建 張麗
企業(yè)集團(tuán)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或安排經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，稅務(wù)處理應(yīng)遵循稅法規(guī)定，公允、合理地確定價(jià)格和分?jǐn)傎M(fèi)用。關(guān)聯(lián)企業(yè)間利息費(fèi)用支出的列支，往往是重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。近日，筆者在納稅檢查中就發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)案例，值得引以為戒。
癥狀：借款金額與財(cái)務(wù)費(fèi)用不匹配
稅務(wù)人員在對(duì)A公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2015年～2017年短期借款貸方余額分別為900萬(wàn)元、0萬(wàn)元、0萬(wàn)元，2015年～2017年沒(méi)有長(zhǎng)期借款。2015年～2017年財(cái)務(wù)費(fèi)用分別為12.9萬(wàn)元、-2.49萬(wàn)元、207.1萬(wàn)元。這些財(cái)務(wù)數(shù)字的異常現(xiàn)象引起了風(fēng)險(xiǎn)檢查團(tuán)隊(duì)的關(guān)注。
診斷：關(guān)聯(lián)利息支出資本化不合規(guī)
A公司是上市企業(yè)B公司投資1100萬(wàn)元設(shè)立的全資控股子公司，A公司通過(guò)往來(lái)賬戶(hù)“其他應(yīng)付款”和B公司進(jìn)行資金往來(lái)。B公司通過(guò)統(tǒng)借統(tǒng)還形式向銀行借貸資金，再借給子公司A公司使用，產(chǎn)生的利息A公司大部分資本化計(jì)入在建工程。2015年～2017年，A公司向B公司支付的利息費(fèi)用分別為657.28萬(wàn)元、675.68萬(wàn)元、639.23萬(wàn)元，其中各年資本化金額為657.28萬(wàn)元、641.76萬(wàn)元、532.14萬(wàn)元。
由于借款利息并未記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，不影響當(dāng)期損益，表面上，A公司的會(huì)計(jì)處理很穩(wěn)健。但稅務(wù)機(jī)關(guān)人員認(rèn)為，A公司對(duì)利息支出的財(cái)務(wù)處理并不符合稅法規(guī)定。
首先，A公司向母公司支付的利息支出，未在金稅三期系統(tǒng)中進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，不能證明其關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，更沒(méi)有按照相關(guān)稅法規(guī)定，準(zhǔn)備資本弱化同期資料。因此根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
其次，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。A、B兩公司分別適用25%、15%的企業(yè)所得稅稅率。同時(shí)，通過(guò)查閱B公司的年報(bào)，可以測(cè)算出A公司稅負(fù)明顯高于B公司，A、B公司存在集團(tuán)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)。
最后，經(jīng)查閱A公司資產(chǎn)負(fù)債表，A公司向母公司B的借款金額明顯大于其所有者權(quán)益的兩倍，超出了稅法規(guī)定的債資比范圍。依據(jù)以上事實(shí)和稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)判定：A公司2015年～2017年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，向關(guān)聯(lián)方母公司B借款的利息支出應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）文件第八十六條關(guān)聯(lián)方債資比例計(jì)算利息費(fèi)用，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
處方：關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)處理必須依據(jù)稅法
利用同一控制下的集團(tuán)便利開(kāi)展關(guān)聯(lián)交易，發(fā)揮集團(tuán)整體資源優(yōu)勢(shì)，是未來(lái)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的趨勢(shì)。但利用內(nèi)部資源流動(dòng)的隱藏性、稅企雙方信息的不對(duì)稱(chēng)性，掩蓋真實(shí)意圖，混淆稅務(wù)處理規(guī)則是不可取的。
對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)，不能利用內(nèi)部交易的“隱”和會(huì)計(jì)流的“亂”來(lái)違反稅收法規(guī)，不僅給本企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且影響集團(tuán)企業(yè)的聲譽(yù)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，應(yīng)加大對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的風(fēng)險(xiǎn)防控力度，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)信息，抽絲剝繭，精確定位，把握關(guān)鍵信息流性質(zhì)和脈絡(luò)，及時(shí)提醒和規(guī)勸公司，避免更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局菏澤市稅務(wù)局）