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作者：張新鋼
近年來，越來越多企業(yè)開展了跨境服務(wù)貿(mào)易，與此同時(shí)，相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也時(shí)有發(fā)生。為此，國(guó)家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局大企業(yè)稅收管理部門專門開發(fā)了跨境服務(wù)貿(mào)易稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)系統(tǒng)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)識(shí)別、智能分析和精準(zhǔn)推送。日前，該智能系統(tǒng)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這樣一個(gè)典型案例。
癥狀：境外勞務(wù)增值稅被忽略
寧波A公司委托新加坡企業(yè)B公司進(jìn)行景觀設(shè)計(jì)，B公司在新加坡開展項(xiàng)目設(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)成果通過電子郵件送達(dá)A公司，A公司支付設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)180萬元。由于設(shè)計(jì)服務(wù)在境外，屬于境外勞務(wù)，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，境外勞務(wù)無須繳納企業(yè)所得稅。但是，稅務(wù)人員仔細(xì)查證后發(fā)現(xiàn)，B公司本應(yīng)在我國(guó)繳納的增值稅，A公司未代扣代繳。
診斷：服務(wù)發(fā)生地的判定規(guī)則不同
無須繳納所得稅，就意味著無須繳納增值稅嗎？錯(cuò)了！
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令〔2007〕512號(hào)）第七條規(guī)定，提供勞務(wù)所得的來源地按照勞務(wù)（服務(wù)）的發(fā)生地確定。本案例中，由于設(shè)計(jì)服務(wù)的實(shí)際發(fā)生地是在新加坡，所以該項(xiàng)設(shè)計(jì)服務(wù)的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生地不在中國(guó)，無須在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅，支付方亦不負(fù)有扣繳義務(wù)。
但是，A公司和B公司忽略了我國(guó)增值稅法的相關(guān)規(guī)定。事實(shí)上，我國(guó)增值稅法對(duì)于服務(wù)發(fā)生地的判定規(guī)則與企業(yè)所得稅法不同。增值稅在商品和服務(wù)的消費(fèi)地征收，是各國(guó)確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生地的普遍采用原則。依此原則，往往以支付者所在地作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，本案例中的設(shè)計(jì)服務(wù)屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，A公司支付設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)時(shí)應(yīng)代扣代繳增值稅，但查詢A公司的申報(bào)記錄發(fā)現(xiàn)，A公司支付設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)時(shí)未扣繳增值稅。
處方：提高風(fēng)險(xiǎn)管理智能化水平
需要著重注意的是，企業(yè)所得稅法與增值稅法對(duì)于勞務(wù)（服務(wù)）發(fā)生地的判定標(biāo)準(zhǔn)有交叉，兩者不完全一致。若在實(shí)際業(yè)務(wù)中將兩者混淆，容易產(chǎn)生跨境服務(wù)貿(mào)易未正確繳納（扣繳）稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
在筆者看來，要更好防范類似風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)兩個(gè)稅種分別對(duì)境內(nèi)外勞務(wù)（服務(wù)）納稅義務(wù)的不同規(guī)定，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)，進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的扣繳信息和數(shù)據(jù)的校驗(yàn)。實(shí)際操作中，既可將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)內(nèi)化于增值稅和企業(yè)所得稅的征管軟件（如“金三”系統(tǒng)）中，也可將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)加入到內(nèi)控監(jiān)督管理平臺(tái)之中，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別和防控跨境服務(wù)貿(mào)易的稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)稅種之間的協(xié)同管理。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局）