作者：鄒偉 伍艷艷 黎文霞

今年4月，《國家稅務總局關于企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號，以下簡稱15號公告）發布，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業留存備查。此公告發布后，一些企業不再重視相關資料的整理和留存，導致了相關稅務風險。

癥狀：時隔一年突然巨虧

不久前，甲地區稅務機關利用智能稅務信息軟件對T公司進行“風險體檢”時，發現T公司2017年度虧損額為2749萬元，而上一年度實現利潤529萬元，這之間形成極大反差。對此，智能稅務軟件提示，T公司可能存在稅務風險。稅務人員于是來到公司開展風險專項核查。

診斷：資產損失稅前扣除不合規

核查中，稅務人員發現，T公司2017年度企業所得稅稅前扣除了資產損失2006萬元。稅務人員同時了解到，T公司為A集團的全資子公司，是獨立法人企業，會計獨立核算。根據政府淘汰落后產能、實現環保關停的有關要求，A集團要求T公司自2014年6月起全面關停其生產線，逐年報廢處置生產線固定資產。于是，T公司于2014年~2016年相繼報廢處置了生產線固定資產，在2017年度對已處置固定資產損失進行了會計處理，并在2017年度企業所得稅匯算清繳時申報了稅前扣除。

15號公告第一條規定，企業向稅務機關申報扣除資產損失，僅需要填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，相關資料由企業留存備查。稅務機關于是要求T公司提供該筆資產損失留存備查的計稅基礎、原始憑證、處置相關收益和具有法律效力的外部證據等資料。對此，T公司稱，該生產線固定資產處置收入全部打包在A集團核算，不能提供固定資產處置作價依據，也不能提供該筆資產具有法律效力的相關計稅基礎等完整資料。

按照《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）相關規定，企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合相關要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理；第十四條規定，企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，方便稅務機關檢查。同時，15號公告第二條規定，企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。基于此，稅務機關前后多次要求T公司提供相關資料，但該公司一直不能完整提供。據此，稅務機關決定對該筆資產損失稅前扣除不予受理，該筆資產損失2006萬元不能在2017年度企業所得稅匯算清繳時稅前扣除，應予以調增應納稅所得額。

處方：健全風險內控體系

15號公告規定，稅前扣除不再報送相關資料，而要求納稅人將資產損失資料留存備查，在大大減輕納稅人辦稅負擔的同時，也明確了納稅人須“自負責任，自擔風險”。如果納稅人責任履行不到位，必然帶來稅務風險。

筆者認為，要防范和消除類似風險，納稅人須健全風險內控體系，一方面應持續提升會計核算水平，對發生的資產損失，在處置年度及時進行會計、稅收處理；另一方面，應嚴格按相關規定完成資產損失會計稅務處理相關流程，加強資產處置過程控制，嚴格區分不同資產處置方式；同時，應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時對標收集、整理、編制、審核、管理留存資產損失相關證據資料，確保資料真實合法，全面消除資產損失不能稅前扣除的風險。