用余熱換電力，需要繳納增值稅

作者：王國林 張涵

非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換，該交換一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。實踐中，一些企業在開展非貨幣性資產交換時，未按規定計算繳納增值稅，從而引發了稅務風險。近日，W公司就因為出現了這一問題，最終補繳增值稅約20萬元。

癥狀：

購買電價是正常電價的39%

W公司是一家大型水泥企業。日前，稅務人員利用稅務信息系統對W公司的電子底賬進行分析時，得到了這樣一則信息：W公司購買的電力價格明顯偏低。數據顯示，W公司從能源企業E公司購買的電力為每度0.23元，而供電部門提供的電力市場價格為每度0.59元，兩者之間相差0.36元。也就是說，W公司從能源企業E公司購買的電力價格，是正常電價的39%。究竟是什么原因使得價格差異這么大？這其中會不會有涉稅問題？

診斷：

提供余熱未作銷售處理

稅務人員查看了W公司的電力購買合同，發現W公司和E公司之間開展了以“余熱換電力”的貨物交換合作——W公司將水泥生產過程中產生的余熱提供給E公司，E公司利用余熱進行發電，再將電力提供給W公司。在此過程中，雙方采取了差額結算，即W公司提供的余熱不計價，而E公司供給的電力按每度0.23元結算電費。這就是W公司電力采購價格較低的原因。

稅務人員經過認真分析發現，W公司和E公司之間的合作，并不符合合同能源管理項目的相關規定，也未簽訂節能效益分享型合同，只是簡單的非貨幣性資產交換。根據《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二條規定，《增值稅暫行條例》第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；第三條規定，條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。據此，稅務人員認為，W公司提供余熱給E公司，屬于銷售貨物，應對余熱進行銷售處理。經計算，W公司應補繳增值稅約20萬元。

處方：

持續提升稅務合規水平

實務中，采取非貨幣性資產交換而忽視增值稅繳納的情況時有發生。在此案例中，水泥企業W公司與能源企業E公司對稅法的學習不夠，一味圖簡單，認為相互開具增值稅專用發票太麻煩，不如由E公司直接按收取差額的金額開具增值稅專用發票方便，殊不知這樣違反了相關規定，導致了稅務風險。其他企業應引以為鑒，加強對稅法的學習，持續提升稅務合規水平。

（作者單位：國家稅務總局京山市稅務局）