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作者：蕭瑛 莊楚銳 本報(bào)記者 陳俊峰
跨境股權(quán)交易，特別是“兩頭在外”的股權(quán)交易，往往涉及金額巨大且業(yè)務(wù)復(fù)雜。如果企業(yè)對(duì)相應(yīng)的稅收政策把握不到位，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近日，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局就發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)在標(biāo)的資產(chǎn)的成本確定及匯率使用上出現(xiàn)偏差，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
癥狀：“兩頭在外”匯率異常
所謂“兩頭在外”的股權(quán)交易，指交易雙方均在境外，交易也發(fā)生在境外，境內(nèi)稅務(wù)部門(mén)較難發(fā)現(xiàn)這類交易。由于不少境外企業(yè)對(duì)中國(guó)稅制不了解，發(fā)生股權(quán)交易后容易出現(xiàn)少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
近日，深圳市稅務(wù)局稅務(wù)人員通過(guò)使用“爬蟲(chóng)”軟件監(jiān)控到一條信息：中國(guó)香港上市公司A房地產(chǎn)投資信托基金（以下簡(jiǎn)稱A公司）發(fā)布公告，稱其在深圳福田區(qū)存在大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。稅務(wù)人員仔細(xì)研究該公告，發(fā)現(xiàn)這是一起典型的“兩頭在外”的股權(quán)交易：A公司向注冊(cè)地在巴巴多斯的B公司（以下簡(jiǎn)稱B公司），購(gòu)買其在中國(guó)內(nèi)地的子公司Y物業(yè)管理（深圳）有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司），標(biāo)的Y公司的主要資產(chǎn)為福田區(qū)一處物業(yè)，占地面積大，且擁有眾多商鋪及車位，交易總價(jià)超過(guò)51億元人民幣。
隨后，稅務(wù)人員來(lái)到Y(jié)公司查閱相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)該公司注冊(cè)資本為美元，在確定股權(quán)交易成本時(shí)，使用的是人民幣對(duì)美元匯率中間價(jià)8.0，與交易發(fā)生時(shí)的人民幣對(duì)美元匯率中間價(jià)6.7相差較大。
診斷：股權(quán)交易成本“虛高”
稅務(wù)人員了解到，被收購(gòu)的Y公司成立于2006年，實(shí)收資本3950萬(wàn)美元，多年來(lái)股權(quán)未發(fā)生變動(dòng)。Y公司在列報(bào)此次股權(quán)交易成本以及估算相應(yīng)稅款時(shí)，使用的是2006年人民幣對(duì)美元匯率中間價(jià)，從而導(dǎo)致Y公司列報(bào)的交易成本較高，該公司因匯率差異將少繳稅款500多萬(wàn)元人民幣。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)公告）的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，先將以非人民幣計(jì)價(jià)項(xiàng)目金額比照該公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額，再按照《企業(yè)所得稅法》第十九條第二項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定計(jì)算非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。在適用匯率方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照填開(kāi)稅收繳款書(shū)之日前1日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額。因此，Y公司在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅申報(bào)過(guò)程中，應(yīng)先將3950萬(wàn)美元交易額按照6.7左右的匯率折算為人民幣金額，再確定股權(quán)交易成本，計(jì)算相應(yīng)的稅款。
經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通，Y公司在匯率的使用和成本的確認(rèn)上接受了稅務(wù)人員的建議，調(diào)減了此項(xiàng)股權(quán)交易成本，補(bǔ)繳稅款500多萬(wàn)元。
處方：找準(zhǔn)關(guān)鍵點(diǎn)吃透政策
在股權(quán)交易企業(yè)所得稅事項(xiàng)中，確定交易收入及成本是關(guān)鍵。本案例中，由于該股權(quán)交易并非關(guān)聯(lián)交易，且交易價(jià)格明確，對(duì)收入的確認(rèn)稅企雙方?jīng)]有疑義。在成本的確認(rèn)上，37號(hào)公告有明確的規(guī)定。Y公司之所以出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很大程度上是對(duì)稅收政策理解不全面導(dǎo)致的。因此，建議企業(yè)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收規(guī)定的研讀，對(duì)把握不準(zhǔn)的地方，主動(dòng)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系，以獲取專業(yè)的政策解讀和輔導(dǎo)，及時(shí)排除疑點(diǎn)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。