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孫姣娜
企業(yè)收到的政府補(bǔ)助，可分為與資產(chǎn)相關(guān)、與收益相關(guān)等不同類型。2017年11月《增值稅暫行條例》修訂后，一些企業(yè)沒有及時學(xué)習(xí)，沒有意識到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，很可能涉及繳納增值稅問題。A公司就因?yàn)檫@一原因，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。
癥狀：靠政府補(bǔ)助縮小虧損額
日前，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用稅務(wù)信息分析系統(tǒng)，對A公司2017年度財務(wù)報表進(jìn)行分析時，得到了這樣一條數(shù)據(jù)：該公司于2017年12月取得營業(yè)外收入3038.81萬元，其中3000萬元為政府補(bǔ)助。進(jìn)一步梳理A公司2015年和2016年企業(yè)所得稅申報表發(fā)現(xiàn)，該公司在這兩年均有大額財政補(bǔ)助收入。于是，稅務(wù)人員利用稅務(wù)信息分析系統(tǒng)進(jìn)一步對A公司的財務(wù)數(shù)據(jù)展開分析，發(fā)現(xiàn)其2017年?duì)I業(yè)利潤虧損3054.06萬元，主要依靠政府補(bǔ)助等營業(yè)外收入縮小虧損額，而前兩年的盈利模式與此類似。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生了疑問：該筆政府補(bǔ)助究竟屬于何種性質(zhì)？是否存在涉稅問題？
診斷：政府補(bǔ)助未繳納增值稅
針對這一疑問，稅務(wù)人員調(diào)取了電子底賬數(shù)據(jù)，根據(jù)A公司的發(fā)票開具情況分析其主營業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)A公司主要收入來源為房屋租賃，承租人基本為所在地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，租金偏低。稅務(wù)人員又聯(lián)系了該地區(qū)財政部門，取得了A公司政府財政補(bǔ)助的相關(guān)資料，確定是對企業(yè)租金收入的補(bǔ)充。原來，出于招商引資需要，當(dāng)?shù)卣斦块T與A公司達(dá)成協(xié)議，由A公司向區(qū)域內(nèi)企業(yè)提供房屋租賃服務(wù)，財政部門再根據(jù)市場價格補(bǔ)差價，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是當(dāng)?shù)卣駻公司購買了租賃服務(wù)。
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)修訂〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助〉的通知》（財會〔2017〕15號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。根據(jù)A公司的交易模式，可以判定其取得的政府補(bǔ)助，是房屋租賃服務(wù)對價的組成部分，屬于企業(yè)收入。
2017年11月，《增值稅暫行條例》修訂后，對增值稅銷售額的定義進(jìn)行了重新明確，規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費(fèi)用，刪除了“向購買方收取”這一資金來源限制。因此，A公司2017年12月取得的這筆政府補(bǔ)助，應(yīng)合并在房租收入中計算繳納增值稅，具體應(yīng)補(bǔ)繳增值稅142.86萬元。
處方：準(zhǔn)確判定政府補(bǔ)助實(shí)質(zhì)
確定政府補(bǔ)助的實(shí)質(zhì)，對于企業(yè)增值稅銷售額的判定十分重要。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立與政府財政部門的常態(tài)化信息互動，通過數(shù)據(jù)共享和精準(zhǔn)比對，準(zhǔn)確識別與收入相關(guān)的政府補(bǔ)助。同時，納稅人也應(yīng)加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)，及時關(guān)注稅收政策變化，不斷增強(qiáng)稅法遵從意識，提升風(fēng)險防范水平。
（作者單位：國家稅務(wù)總局寧波保稅區(qū)稅務(wù)局）