呂飛 

營改增后，不少金融業企業由于對政策學習理解不到位，在確認利息收入時容易出現差錯，從而產生稅務風險。這其中，在逾期利息的稅務處理上，尤其需要高度關注。近日，K銀行就由于這一原因，險些發生稅務風險，幸好公司采用的智能稅務系統及時進行了提示，有效化解了風險。

癥狀：系統提示核算不準確

K銀行的經營業務包括吸收公眾存款，發放短期、中期和長期貸款，辦理國內結算等，已登記為增值稅一般納稅人，采用一般計稅方法計稅，適用稅率為6%。該銀行的業務系統可以對各項計息業務自動計算利息收入，后臺會根據相關會計準則，進行核算。2018年10月，K銀行的業務系統核算，2018年三季度貸款服務利息收入為3.8億元，應繳納銷項稅2285萬元。該銀行基于這些數據準備申報納稅。為穩妥起見，該銀行利用金融行業AI稅收風險管理系統，對申報表數據進行了分析，結果果然發生了問題。系統提示：數據核算不準確，可能存在稅務風險。這是怎么回事呢？

診斷：沖減部分未計增值稅

據了解，金融行業AI稅收風險管理系統可以廣泛收集各項業務信息，逐一對比各項業務流程、會計核算與稅收政策之間的差異，分析各稅種之間的口徑差異，從而實現對潛在稅務風險的梳理、模擬和排查。得到風險提示后，K銀行繼續利用該系統展開分析，得到了更加準確的判斷：企業有一筆逾期利息收入沖減了當期收入1417萬元，有可能造成少繳增值稅。

針對系統的分析和提示，K銀行的財務人員認真查閱了相關政策規定。根據《財政部關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》（財金〔2002〕5號）規定，貸款利息自結息日起，逾期90天（含90天）以內的應收未收利息，應繼續計入當期損益；貸款利息逾期90天（不含90天）以上，無論該貸款本金是否逾期，發生的應收未收利息不再計入當期損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已經納入損益的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過90天（不含90天）以后，金融企業要相應作沖減利息收入處理。

金融企業的逾期利息收入，在稅務上應該怎樣處理呢？在企業所得稅方面，根據《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號）規定，金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予扣減當期應納稅所得額。金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后年度收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。

在增值稅方面，根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，金融企業發放貸款后，自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅，自結息日起90天后發生的應收未收利息，暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅。

通過對比利息收入的會計核算規定，企業所得稅政策規定和增值稅政策規定，K銀行的財務人員發現，對于逾期90天的利息，會計核算規定與企業所得稅政策規定是一致的，都可以沖減。但是，在增值稅方面，對于逾期90天的利息是否可以沖減當期的銷售額，沒有明確規定，且無法證實被沖減的這部分“逾期90天后的利息”，已繳納過增值稅。如果按會計核算的利息收入進行納稅申報，存在少繳增值稅的風險。基于此，K銀行的財務人員立即進行了調整，將該沖減收入部分進行了納稅申報，調增了申報銷項稅額80.2萬元，從而及時避免了稅務風險。

處方：借力信息化工具排查風險

實務中，不少金融企業曾在逾期利息收入的稅務處理上，產生過稅務風險。因此，企業需要特別注意，由于增值稅政策沒有明確規定逾期90天的利息收入可以沖減當期銷售額，所以在進行增值稅納稅申報時，應將相應的沖減收入及時進行納稅申報。同時，企業也應加強對稅收政策的學習，并提升自身的稅務信息化水平，通過采用符合自身業務特點的智能稅務系統，及時防控稅務風險。

（作者單位：金稅橋大數據科技股份有限公司）