送紅股：稅務處理應“一分為二”

呂飛

對于所涉送紅股業務，會計處理上不需要確認投資收益，稅務處理上應分解為兩項業務來處理，一是被投資企業向投資企業分紅，二是投資企業用分紅款向被投資企業增加投資。

送紅股是利潤分配的一種形式，即企業將未分配利潤以股票股利的形式分配給股東，結果是分配的利潤轉化為了新增的投資。最近，正在進行企業所得稅匯算清繳的某大型企業Q，通過企業所得稅智能申報系統，就發現了企業送紅股相關的稅務風險。

納稅調整明細表數據有誤

Q企業是一家大型生產企業，兼有部分投資業務。Q企業曾在2016年3月投資某擬掛牌新三板的T公司，取得原始股400萬股，投資成本1000萬元。2018年9月，Q企業將持有的T公司所有股權全部轉讓，取得轉讓收入1500萬元。

在預填2018年度企業所得稅匯算清繳報表數據后，為保證匯算清繳數據的準確性，Q企業運用企業所得稅智能申報系統進行了數據分析，系統提示A105030投資收益納稅調整明細表數據存疑——處置一項投資的計稅基礎有誤。

診斷：

送紅股應確認為投資收益

在得到智能申報系統的風險提示信息后，Q企業繼續利用該系統進一步核查。結果顯示，存疑數據正與投資T公司相關。智能申報系統收集到被投資方T公司外部公開信息：T公司2018年上半年曾以資本公積向全體股東按每10股轉增5股，同時以未分配利潤5500萬元向全體股東每10股送紅股3股。

Q企業對T公司轉增股本和送紅股業務，根據會計準則的規定，都沒有確認投資收益，只是登記了增加的股份數量。相對于會計處理，轉增股本和送紅股業務稅務處理有著不同的規定。

對于轉增股本業務，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號，以下簡稱79號文件）規定，被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業不得增加該項長期投資的計稅基礎。

對于送紅股業務，79號文件規定，企業權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。同時，《企業所得稅法》規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。

根據上述規定，對于Q企業所涉資本公積轉增股本業務，不需繳納企業所得稅，也不存在稅會差異。對于所涉送紅股業務，稅務處理上應分解為兩項業務，一是被投資企業向投資企業分紅，二是投資企業用分紅款向被投資企業增加投資。Q企業及時與被投資方T企業進行了溝通，了解到T企業在2018年已對送紅股業務進行了會計處理，按Q企業當時的持股比例，應享有分紅收益120萬元，全部折算為股份分紅。稅務處理上，Q企業應確認投資收益120萬元；送紅股后，該項投資的計稅基礎為1120萬元（1000萬元＋120萬元）。

對比Q企業在A105030投資收益納稅調整表中的填報情況，進一步印證了系統提示的疑點，需要進行納稅調整。

對T公司的投資，Q企業之前錯誤填報的申報表相關數據是：處置投資的賬面價值為1000萬元，會計確認的處置所得為500萬元（投資轉讓收入1500萬元－投資賬面價值1000萬元）；申報處置投資的計稅基礎為1000萬元，稅收計算的處置所得為500萬元（投資轉讓收入1500萬元－計稅基礎1000萬元），納稅調整金額為0。

調整后，A105030投資收益納稅調整表相應的申報數據為：處置投資的賬面價值為1000萬元，會計確認的處置所得500萬元；處置投資的計稅基礎為1120萬元，稅收計算的處置所得為380萬元（投資轉讓收入1500萬元－計稅基礎1120萬元），納稅調整金額為-120萬元。在持有收益相關欄次填報：賬載金額0，稅收金額120萬元，納稅調整金額120萬元。同時，在A107011符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表中，申報符合條件的居民企業間投資收益120萬元。這部分投資收益，免征企業所得稅。

由此，在系統提示下，企業調整了申報數據，避免了多申報繳納企業所得稅30萬元（120×25%）的風險。

處方：

注重稅會差異性規定

一年一度的企業所得稅匯算清繳工作正在進行中。企業所得稅匯算清繳，是企業所得稅管理的關鍵環節，是界定企業所得稅納稅義務的重要依據。匯算清繳工作對企業財務人員的稅收政策水平、會計業務水平等方面都有很高的要求，是企業稅務管理中的高風險事項。

企業所得稅計算是以企業會計利潤為基礎，通過比較稅法與會計的差異進行納稅調整計算出應納稅款。企業所得稅政策復雜，與會計核算的差異較多，需要納稅調整的點多面廣，而且許多納稅調整事項還跨越好幾個納稅年度。建議企業財務人員加強會計規定和稅收政策學習，準確理解相關規定的差異，并可積極借助稅務信息化工具，及時發現和防控潛在的稅務風險。