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呂飛
貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍、計(jì)提比例等存在稅會差異，企業(yè)容易因此產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近日，L銀行在核對企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)時(shí)，通過企業(yè)所得稅智能申報(bào)系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了貸款損失準(zhǔn)備金納稅申報(bào)問題，并通過調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)，化解了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
貸款損失準(zhǔn)備金調(diào)整存疑
L銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)包括吸收公眾存款，發(fā)放短期、中期和長期貸款，辦理國內(nèi)結(jié)算等。2018年末，各項(xiàng)貸款余額為2300000萬元，其中中小企業(yè)貸款1208918萬元；上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金余額為11600萬元。按照規(guī)定，該銀行年末中小企業(yè)貸款五級分類情況為：正常類1200000萬元，關(guān)注類850萬元，次級類6232萬元，可疑類1744萬元，損失類92萬元。該銀行當(dāng)年發(fā)生貸款損失800萬元，其中700萬元符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件，已在申報(bào)表中填報(bào)。L銀行當(dāng)年會計(jì)上計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金5000萬元。
L銀行在預(yù)填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，對A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表中的賬載金額，在會計(jì)上，按會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的貸款損失準(zhǔn)備金5000萬元填報(bào)；在稅收上，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號）的規(guī)定，企業(yè)可稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝（2300000－1208918）×1%＋850×2%＋6232×25%＋1744×50%＋92×100%－11600＋700＝2549.82（萬元），納稅調(diào)整金額為2450.18萬元。
對于L銀行根據(jù)稅收規(guī)定計(jì)算填列的特殊行業(yè)準(zhǔn)備金調(diào)整表，系統(tǒng)提示：貸款損失準(zhǔn)備金納稅調(diào)整，可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這是怎么回事呢？
收回核銷的呆賬未納稅調(diào)整
據(jù)了解，企業(yè)所得稅智能申報(bào)系統(tǒng)可以廣泛收集各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息，逐一對比各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、會計(jì)核算與稅收政策之間的差異，分析各稅種之間的口徑差異，從而實(shí)現(xiàn)對企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的梳理、模擬和排查。
L銀行繼續(xù)利用該系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)提示，對2018年貸款損失準(zhǔn)備會計(jì)科目的發(fā)生情況進(jìn)行梳理。數(shù)據(jù)顯示：該科目的期初貸方余額32180萬元，本期借方發(fā)生額800萬元；本期貸方發(fā)生額6200萬元，其中計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金5000萬元，收回原核銷的呆賬1200萬元；該科目期末余額37580萬元。
針對系統(tǒng)的分析和提示，L銀行財(cái)務(wù)人員對照貸款損失準(zhǔn)備金相關(guān)會計(jì)與稅務(wù)處理規(guī)定，發(fā)現(xiàn)問題就出在收回核銷的呆賬上。
銀行收回以前年度已核銷的呆賬，會計(jì)核算時(shí)直接增加貸款損失準(zhǔn)備金的貸方金額，并不計(jì)入當(dāng)期損益，在填表時(shí)就容易遺漏。而貸款損失準(zhǔn)備金是需要納稅調(diào)整的項(xiàng)目，如果不調(diào)整，就造成少計(jì)收入、少繳稅款。
L銀行財(cái)務(wù)人員在處理這筆呆賬時(shí)就出現(xiàn)了上述問題：填報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表中A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表時(shí)，只填報(bào)了會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的貸款損失準(zhǔn)備金5000萬元，而收回原核銷的已在稅前扣除的呆賬1200萬元，因會計(jì)上未計(jì)入當(dāng)期損益，就未填入相應(yīng)的欄次。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。最終，L銀行作了納稅調(diào)增1200萬元的處理，避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
借力信息化工具排查風(fēng)險(xiǎn)
2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)開始，企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，需要納稅調(diào)整的點(diǎn)多面廣。實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員因政策理解、工作疏忽等原因，沒有按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，因而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議企業(yè)加強(qiáng)對稅收政策的學(xué)習(xí)理解，并提升自身的稅務(wù)信息化水平，通過采用符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的智能稅務(wù)系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。