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唐守信 張煒
近日，A股份公司（以下簡稱A公司）收到一份《稅務處理決定書》。稅務部門依據原《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）等文件規(guī)定，對A公司2014年、2015年減持股票行為追繳營業(yè)稅4400多萬元，城市維護建設稅及相關附加500多萬元。
大額轉讓原始股卻無營業(yè)額記錄
2017年4月，稅務部門在收集外部信息時發(fā)現，上市公司A公司在2014年度和2015年度公布的年報中披露，2014年度公司減持B證券3595萬股，2015年度公司減持B證券2171.63萬股。另據B證券披露的信息，A公司是B證券的原始股東。2014年~2015年，B證券的股價在8元~29元之間。稅務人員判斷，A公司在2014年度、2015年度減持B證券會取得較大收益，但查閱該公司兩個年度營業(yè)稅的申報記錄時，卻沒有發(fā)現大額營業(yè)額記錄。
股票轉讓收益未申報營業(yè)稅
企業(yè)持有的上市公司股票，根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，在資產分類上歸為“可供出售金融資產”；根據增值稅和原營業(yè)稅相關規(guī)定，歸為“有價證券”。原《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務。由此可見，企業(yè)減持（賣出）上市公司股票業(yè)務，應繳納營業(yè)稅（自2016年5月1日起繳納增值稅）。
同時，《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）規(guī)定，2016年5月1日前，納稅人發(fā)生的金融商品買賣業(yè)務的應稅行為，此前未處理的，比照本公告規(guī)定繳納營業(yè)稅。
據公開披露的資料顯示，A公司是B證券的原始股東。2014年，B證券的股價在8.20元~23.08元之間；2015年，B證券的股價在10.20元~29.24元之間。按2014年每股12元賣出、2015年每股17元賣出的價格計算，A公司兩年轉讓B證券股票的收益應在8億元左右，應申報的營業(yè)稅約4000萬元（稅率5%）。但2015年A公司年報顯示，2014年合并報表應繳營業(yè)稅僅為30多萬元、2015年合并報表應繳營業(yè)稅僅為140多萬元，兩年合計應繳營業(yè)稅僅為4000萬元的4.4%。據此，稅務人員初步認為，A公司未就2014年度、2015年度減持B證券取得的收益申報繳納營業(yè)稅。
隨后，稅企雙方進行了反復溝通。稅務部門日前正式向A公司下達《稅務處理決定書》，A公司也表示將根據《稅務處理決定書》的要求，在規(guī)定期限內補繳上述各項稅（費）款。
加強非經常性業(yè)務風險管理
非金融企業(yè)轉讓上市公司股票業(yè)務一般不經常發(fā)生，因此其中的涉稅問題容易被企業(yè)忽視。加之大企業(yè)在經營上具有點多、面廣、線長和體量大的特點，任何一個政策失誤，都會給企業(yè)帶來不小的經濟損失和不良影響。
筆者建議，大企業(yè)一方面應認真學法并自覺守法，自覺提升稅法遵從度；另一方面應健全稅收內控制度，加強對特殊業(yè)務的稅收管理，降低稅務風險。
（作者單位：北京興華會計師事務所，國家稅務總局太白縣稅務局）