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張翔 古溫琴 本報記者 陳俊峰
日前，國家稅務總局深圳市稅務局借助征管信息系統，篩選一定屬期內免稅備案項目為“向境外單位提供咨詢服務”的企業，分析其稅收基礎數據后，通過稅收決策支持系統推送風險任務。在風險應對過程中，國家稅務總局深圳市蛇口稅務局發現，從事進出口業務以及家具技術咨詢服務的深圳市A貿易有限公司（以下簡稱A公司），硬性條件不符，卻享受免稅優惠，存在較高稅務風險。最終，A公司補繳增值稅及附加稅費390多萬元。
提供境內服務享受跨境優惠
2016年5月1日之后，A公司開始辦理營改增跨境應稅服務免征增值稅備案。經過調查，稅務人員了解到，A公司與中國香港B公司（以下簡稱B公司）曾簽訂跨境咨詢服務合同，遂登錄征管影像系統，調取合同影像資料。
稅務人員從資料中獲悉，A公司與B公司簽訂框架合同，由A公司為B公司提供商業代理服務，協助其采購產品及完成進出口、物流營運等事項，同時提供有關家用設備的技術咨詢服務，且A公司僅為B公司在中國境內的活動提供服務。根據對A公司征管資料及其補充資料的審核結果，稅務人員初步判定，A公司提供的服務涉及境內貨物，不能全額享受免征增值稅優惠。
服務的實際接受方在境內
稅務人員認真分析了A公司提供的交易清單和結匯單據等資料，并多次約談該公司負責人，確認其主要業務為向B公司提供在中國境內的家具、家電、家居用品的采購咨詢服務。既然服務接受方是境外公司，為什么A公司不能享受免稅優惠呢？
原因在于A公司忽略了營改增后跨境服務享受免稅優惠的新增條件。《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》中，對于納稅人2016年5月1日后簽訂的跨境咨詢服務合同，新增“完全在境外消費”的條件，即境內單位向境外提供的咨詢服務適用免稅政策，必須符合“服務的實際接受方在境外，且與境內的貨物和不動產無關”的條件。A公司上述業務不符合“與境內的貨物和不動產無關”的要求，蛇口稅務局認定其不符合免稅條件，不得享受免稅優惠。
A公司管理層都是法國籍人士，對此事極為重視，專門聘請知名的涉稅服務專業機構代為協商。稅務人員與A公司財務人員及其聘請的專業人士進行多次溝通，耐心宣講相關政策。該公司承認存在誤享跨境咨詢服務免征增值稅優惠問題，申請自查整改，但仍對部分業務存在異議：其與B公司有部分業務發生在境外，符合關于“與境內的貨物和不動產無關”的要求，這部分業務是否適用免稅政策？
稅務人員通過查詢納稅人備案合同，發現合同中第一條款已明確，A公司僅為B公司在“中國境內”的活動提供服務，且A公司并沒有對境內、境外取得的收入分開核算。因此，A公司上述合同所涉業務不能享受增值稅免稅優惠。最終，A公司按照稅法規定，調增應稅銷售額5800多萬元，補繳增值稅及附加稅費390多萬元。
準確理解稅收規定
本案例中，A公司之所以出現稅務風險，主要原因在于對享受跨境免稅優惠的條件理解不到位。因此，建議相關企業主動留意稅收政策的變化，積極參與稅務部門開展的稅收政策培訓，及時與稅務人員進行業務溝通。企業還可在內部控制系統中設置相關程序，定期掃描申報數據，及時發現稅務風險點。