張翔 古溫琴 本報記者 陳俊峰

日前，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局借助征管信息系統(tǒng)，篩選一定屬期內(nèi)免稅備案項目為“向境外單位提供咨詢服務(wù)”的企業(yè)，分析其稅收基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，通過稅收決策支持系統(tǒng)推送風險任務(wù)。在風險應(yīng)對過程中，國家稅務(wù)總局深圳市蛇口稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，從事進出口業(yè)務(wù)以及家具技術(shù)咨詢服務(wù)的深圳市A貿(mào)易有限公司（以下簡稱A公司），硬性條件不符，卻享受免稅優(yōu)惠，存在較高稅務(wù)風險。最終，A公司補繳增值稅及附加稅費390多萬元。

提供境內(nèi)服務(wù)享受跨境優(yōu)惠

2016年5月1日之后，A公司開始辦理營改增跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅備案。經(jīng)過調(diào)查，稅務(wù)人員了解到，A公司與中國香港B公司（以下簡稱B公司）曾簽訂跨境咨詢服務(wù)合同，遂登錄征管影像系統(tǒng)，調(diào)取合同影像資料。

稅務(wù)人員從資料中獲悉，A公司與B公司簽訂框架合同，由A公司為B公司提供商業(yè)代理服務(wù)，協(xié)助其采購產(chǎn)品及完成進出口、物流營運等事項，同時提供有關(guān)家用設(shè)備的技術(shù)咨詢服務(wù)，且A公司僅為B公司在中國境內(nèi)的活動提供服務(wù)。根據(jù)對A公司征管資料及其補充資料的審核結(jié)果，稅務(wù)人員初步判定，A公司提供的服務(wù)涉及境內(nèi)貨物，不能全額享受免征增值稅優(yōu)惠。

服務(wù)的實際接受方在境內(nèi)

稅務(wù)人員認真分析了A公司提供的交易清單和結(jié)匯單據(jù)等資料，并多次約談該公司負責人，確認其主要業(yè)務(wù)為向B公司提供在中國境內(nèi)的家具、家電、家居用品的采購咨詢服務(wù)。既然服務(wù)接受方是境外公司，為什么A公司不能享受免稅優(yōu)惠呢？

原因在于A公司忽略了營改增后跨境服務(wù)享受免稅優(yōu)惠的新增條件。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中，對于納稅人2016年5月1日后簽訂的跨境咨詢服務(wù)合同，新增“完全在境外消費”的條件，即境內(nèi)單位向境外提供的咨詢服務(wù)適用免稅政策，必須符合“服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)”的條件。A公司上述業(yè)務(wù)不符合“與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)”的要求，蛇口稅務(wù)局認定其不符合免稅條件，不得享受免稅優(yōu)惠。

A公司管理層都是法國籍人士，對此事極為重視，專門聘請知名的涉稅服務(wù)專業(yè)機構(gòu)代為協(xié)商。稅務(wù)人員與A公司財務(wù)人員及其聘請的專業(yè)人士進行多次溝通，耐心宣講相關(guān)政策。該公司承認存在誤享跨境咨詢服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠問題，申請自查整改，但仍對部分業(yè)務(wù)存在異議：其與B公司有部分業(yè)務(wù)發(fā)生在境外，符合關(guān)于“與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)”的要求，這部分業(yè)務(wù)是否適用免稅政策？

稅務(wù)人員通過查詢納稅人備案合同，發(fā)現(xiàn)合同中第一條款已明確，A公司僅為B公司在“中國境內(nèi)”的活動提供服務(wù)，且A公司并沒有對境內(nèi)、境外取得的收入分開核算。因此，A公司上述合同所涉業(yè)務(wù)不能享受增值稅免稅優(yōu)惠。最終，A公司按照稅法規(guī)定，調(diào)增應(yīng)稅銷售額5800多萬元，補繳增值稅及附加稅費390多萬元。

準確理解稅收規(guī)定

本案例中，A公司之所以出現(xiàn)稅務(wù)風險，主要原因在于對享受跨境免稅優(yōu)惠的條件理解不到位。因此，建議相關(guān)企業(yè)主動留意稅收政策的變化，積極參與稅務(wù)部門開展的稅收政策培訓，及時與稅務(wù)人員進行業(yè)務(wù)溝通。企業(yè)還可在內(nèi)部控制系統(tǒng)中設(shè)置相關(guān)程序，定期掃描申報數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險點。