本報(bào)記者 胡海嘯 通訊員 宋慶祿 李旭春

日前，N公司作為跨區(qū)施工的項(xiàng)目部，因?yàn)檎呃斫?、?shí)際操作的問題，沒有就地預(yù)繳增值稅及其附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，最終補(bǔ)繳各項(xiàng)稅款300多萬元。

期末“預(yù)付賬款”余額較大

稅務(wù)人員在對(duì)青島M房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，M企業(yè)2018年期末“預(yù)付賬款”余額較大。通過企業(yè)提供的賬戶余額明細(xì)及往來活動(dòng)資料了解到，導(dǎo)致該賬戶余額較大的原因，主要是由M公司與河南N建筑公司的資金往來導(dǎo)致的。N公司為建筑企業(yè)A公司直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部。截至2018年末，M企業(yè)已預(yù)付N公司款項(xiàng)4.8億元。稅務(wù)人員判斷，N公司提供了建筑勞務(wù)，可能未按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款。

異地提供勞務(wù)未預(yù)繳稅款

M企業(yè)根據(jù)與N公司簽訂的《建設(shè)工程施工合同》，按工程進(jìn)度撥付工程款項(xiàng)4.5億元，記入“預(yù)付賬款”賬戶，N公司開具金額為1.7億元的發(fā)票。稅務(wù)人員利用金三系統(tǒng)查詢，發(fā)現(xiàn)N公司已在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅款510萬元，計(jì)稅金額為1.7億元。那么，剩余的已預(yù)收賬款2.8億元，為什么沒有預(yù)繳增值稅等相關(guān)稅款呢？

經(jīng)核實(shí)，N公司于2015年10月與M企業(yè)簽訂了上述《建設(shè)工程施工合同》，屬于老項(xiàng)目，且N公司把該合同下部分工程分包了出去。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的（老項(xiàng)目），以取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包工程款余額，按照3%的征收率在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。N公司已取得分包方開來的增值稅普通發(fā)票2.2億元，N公司應(yīng)就地預(yù)繳增值稅（4.5－2.2）÷1.03×0.03＝670（萬元），扣除已預(yù)繳稅款510萬元，N公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅160萬元，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳城建稅等附加稅費(fèi)20萬元。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）規(guī)定，N公司未進(jìn)行個(gè)稅明細(xì)申報(bào)，上述工程款項(xiàng)需在項(xiàng)目所在地按建筑工程價(jià)款的0.5%，繳納個(gè)人所得稅112萬元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）規(guī)定，上述工程款項(xiàng)應(yīng)就地按工程價(jià)款的0.2%，預(yù)繳企業(yè)所得稅45萬元。最終，N公司在項(xiàng)目所在地補(bǔ)繳稅款共計(jì)337萬元。

加強(qiáng)施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)管

N公司未按規(guī)定就地預(yù)繳稅款，除了對(duì)相關(guān)稅收規(guī)定不熟悉外，其操作流程存在較大問題。因此，建議存在跨區(qū)域（不含地級(jí)市內(nèi)跨縣市區(qū)）施工的建筑企業(yè)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外地施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)監(jiān)管，指導(dǎo)外地施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)人員認(rèn)真研究稅收政策，及時(shí)繳納應(yīng)就地預(yù)繳的稅款。