作者：何靜 阮淑敏 許蒙亞

免抵稅額，是出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷稅額的部分——這部分是不退稅的，但是抵頂內(nèi)銷的部分，需要計算繳納對應(yīng)的附加稅費。但實務(wù)中，部分出口企業(yè)對出口退（免）稅政策把握不夠準(zhǔn)確，想當(dāng)然地認(rèn)為，主稅種退（免）稅，就不用繳納附加稅費。日前，國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局稅務(wù)人員在風(fēng)險核查時發(fā)現(xiàn)，某家電企業(yè)H公司在申報出口退稅免抵稅額時，未申報繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加，最終補繳稅款和滯納金共計170.34萬元。

有免抵稅額，附加稅費未申報

合肥市稅務(wù)局為加強出口退（免）稅環(huán)節(jié)的附加稅費征管，為出口企業(yè)量身打造了“預(yù)估出口退稅企業(yè)少繳附加稅費模型”。模型從國家稅務(wù)總局出口退稅審核系統(tǒng)的《免抵退稅申報匯總表》中抽取“當(dāng)期免抵稅額”數(shù)據(jù)，和企業(yè)增值稅、消費稅等合計組成附加稅費的計稅依據(jù)，乘以稅率計算出應(yīng)繳附加稅費，再與企業(yè)實繳附加稅費比對，排查是否存在少繳附加稅費的風(fēng)險。模型命中率達(dá)93.67%。

稅務(wù)人員利用風(fēng)險識別模型，對H公司納稅申報表進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)H公司在申報出口退（免）稅時，未申報免抵稅額的附加稅費。發(fā)現(xiàn)疑點后，稅務(wù)人員入企核查，經(jīng)逐筆核對出口申報數(shù)據(jù)，確認(rèn)H公司2017年1397.4萬元的出口退稅免抵稅額均未申報繳納附加稅費。

理解出口退稅相關(guān)政策不透徹

H公司系納稅信用等級A級企業(yè)，一直依法誠信納稅。稅務(wù)人員與企業(yè)人員溝通后發(fā)現(xiàn)，H公司開展出口業(yè)務(wù)時間較短，相關(guān)人員尚未吃透出口退稅政策，想當(dāng)然地認(rèn)為免抵增值稅的附加稅費也能免除。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城建稅教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕25號）第一條的規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，應(yīng)納入城建稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城建稅和教育費附加。同時，根據(jù)《安徽省地方教育附加征收和使用管理暫行辦法》（財綜〔2011〕349號）第八條的規(guī)定，地方教育附加的適用票證、征管業(yè)務(wù)費以及征收管理政策，按照教育費附加的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

最終，H公司共補繳城建稅等地方附加稅費1397.4×（7%+3%+2%）=167.69（萬元），并依法繳納滯納金2.64萬元。

不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

本案例中，H公司發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因在于對稅收政策理解得不準(zhǔn)確。出口退（免）稅業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，相關(guān)政策時間跨度長，操作實務(wù)專業(yè)性強，建議企業(yè)財務(wù)人員要有追根溯源的學(xué)習(xí)精神，準(zhǔn)確把握征免界限。當(dāng)下，我國財稅法規(guī)變化較多、較快，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)持續(xù)跟進(jìn)學(xué)習(xí)，全面透徹地理解和貫徹執(zhí)行稅收法規(guī)，不斷提升自身職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)企業(yè)會計核算和稅務(wù)處理工作質(zhì)量的全面提高。

（作者單位：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局）