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作者：翟真真 李偉松 陳俊峰
根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，待分配的基金分紅在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不作為成本計(jì)入當(dāng)期損益。某資本管理有限公司A公司在對(duì)基金投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，誤將待分配的基金分紅計(jì)入基金成本，導(dǎo)致多計(jì)成本10.85億元，減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。最終，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市前海稅務(wù)局要求該公司調(diào)減成本，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，追繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金共計(jì)約3.7億元。
突擊買入高分紅基金
近期，A公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)前海稅務(wù)局提出稅務(wù)遷出申請(qǐng)。稅務(wù)人員在受理其申請(qǐng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在2014~2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中，填寫了大額免稅項(xiàng)目——證券投資基金投資者獲得的分配收入，金額為10.85億元，占營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的比例超過(guò)20%。
稅務(wù)人員對(duì)該異常情況產(chǎn)生了疑問(wèn)，便向A公司了解其主要投資的基金項(xiàng)目，隨后迅速在基金交易網(wǎng)站找到對(duì)應(yīng)的基金項(xiàng)目，查看其分紅情況，發(fā)現(xiàn)部分基金項(xiàng)目在A公司投資的年度分紅比例遠(yuǎn)超出其他年度。由此，稅務(wù)人員初步判斷，A公司可能在得知基金將進(jìn)行高比例分紅的消息之后，才買入基金并短期持有，目的是享受基金分紅免稅政策。
多計(jì)基金投資成本少繳稅
稅務(wù)人員要求A公司填寫《基金投資情況調(diào)查表》，并提供公司買入、賣出各基金項(xiàng)目的時(shí)間、金額、對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理以及各基金項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的分紅公告、分紅時(shí)間等信息。通過(guò)在基金網(wǎng)站核實(shí)基金分紅情況，同時(shí)結(jié)合A公司購(gòu)買基金的記賬憑證及附件（基金交易確認(rèn)單、銀行回單等）進(jìn)行分析，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司大部分基金投資都是在基金公告后買入，在基金分紅權(quán)益登記日之后很快賣出，并且將全部購(gòu)買金額都計(jì)入了投資成本。
稅務(wù)人員介紹，該案例可以簡(jiǎn)單理解為下述情況：基金在1月1日發(fā)布分紅公告，企業(yè)在1月2日買入了1000萬(wàn)元基金，1月3日獲得基金分紅400萬(wàn)元，1月4日企業(yè)將基金全部賣出，賣出金額為600萬(wàn)元（因?yàn)榉旨t導(dǎo)致基金價(jià)值降低）。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，將1000萬(wàn)元購(gòu)買金額全部計(jì)入投資成本，400萬(wàn)元的分紅享受免稅優(yōu)惠，賣出基金時(shí)又計(jì)算了400萬(wàn)元的投資虧損。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）的規(guī)定，對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)將分紅金額填寫在免稅項(xiàng)目是沒(méi)有問(wèn)題的，但是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，已宣告未分配的紅利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入當(dāng)期損益。因此，企業(yè)在基金分紅公告后買入的基金，待分配的紅利不能計(jì)入基金投資成本，自然也不能抵減企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。公告前和公告后買入，基金分紅都是免稅的，但是分紅公告前買入的基金，投資成本為全部購(gòu)買金額，而公告后買入的基金，投資成本是購(gòu)買金額減掉分紅金額——這才是問(wèn)題的關(guān)鍵。
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為A公司對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)處理不正確，在分紅公告后買入基金時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買金額減掉待分配的紅利部分作為投資成本，于是要求A公司調(diào)減成本。最終，A公司接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的建議，調(diào)減成本10.85億元，并相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額14.8億元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金共計(jì)約3.7億元。
謹(jǐn)慎確認(rèn)損益金額
企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠項(xiàng)目由企業(yè)自行申報(bào)、自行享受，投資收益也由企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算之后自行申報(bào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的要求如實(shí)申報(bào)。在此案例中，A公司多個(gè)年度都申報(bào)了基金分紅免稅項(xiàng)目，并進(jìn)行了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，總體金額非常大，由此產(chǎn)生的滯納金也非常高，公司為此項(xiàng)錯(cuò)誤付出了巨大的代價(jià)。因此，建議納稅人在適用稅收優(yōu)惠政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一定要謹(jǐn)慎，遇到不確定的涉稅事項(xiàng)，及時(shí)咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，防止不必要的損失。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局）