作者： 熊月所 王文清

對海關特殊監管區域內企業（一般納稅人資格試點除外）購進并用于生產所耗用的水電氣，視同出口貨物實行退（免）稅，是國家鼓勵和扶持海關特殊監管區域全方位發展的一項稅收優惠。不過，享受這一優惠的企業，后期的退稅風險管理很重要。近日，某稅務機關運用大數據技術，通過信息比對，精準核實海關特殊監管區域內A服裝有限公司（以下簡稱A公司）水電氣退稅有虛報行為，追回已退稅款41.07萬元。

非生產水電氣耗用量為零

稅務人員利用大數據收集海關特殊監管區域內企業第三方信息，發現A公司在生活和管理上的水電氣使用量幾乎為零，有悖常理。于是，稅務人員整合A公司納稅申報、增值稅發票電子底賬管理系統、出口退稅審核系統和第三方相關信息，比對發現該公司與同區域、同行業、同規模企業間的耗能比和非生產耗用水電氣比值差異巨大，可能存在申報退稅不實的問題。

不符合退稅的前提條件

稅務人員利用大數據“三證”分析法，對A公司進行了風險篩選和排查。

一方面，稅務人員綜合印證了生產與非生產耗能劃分的準確性。稅務人員向供電、供水、供氣等市政部門了解相關信息，查看該公司高壓供用電合同、供水合同等資料，掌握市政部門和A公司之間關于生產用水電氣與日常管理用水電氣的計量、劃分標準、收費和損耗等情況，分析該公司非生產耗能的轉出底線。

另一方面，橫向印證企業同類行業耗能比的合理性。稅務人員通過采集區外同行業、同規模企業的耗能比，橫向比對水電氣耗用劃分的合理性。對比發現區外服裝生產企業的電耗能比一般在1.01%～1.2%，而A公司的電耗能比為4.19%，存在明顯異常。以此為線索，經評估查實，發現該公司將用于管理部門日常耗用的水電氣也申報了退稅，導致其生產和非生產用劃分不合理，產生虛假申報水電氣退稅的事實。

同時，縱向印證生產狀態與財務報表真實性。稅務人員通過實地核查，核實A公司的土地、房產、人員、生產設備等所處狀態或生產飽和度，綜合分析該公司在某個時期內的主營業務收入、庫存商品和耗能比的環比、同比變化，印證水電氣申報退稅與生產能力、生產飽和度的關聯關系，發現A公司2018年度申報水電氣退稅5.97萬元，財務報表卻顯示當期主營業務收入和庫存商品均為零。

《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）、《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）規定，海關特殊監管區域內企業（一般納稅人資格試點除外）從區外購進并用于生產的水電氣實行出口退稅政策，區內企業提供增值稅專用發票（抵扣聯）、會計核算憑證和支付水電氣費用的銀行結算憑證等（無紙化申報企業除外），即可向主管稅務機關申請水電氣退稅。

據此，稅務人員查實，A公司已于2018年初停產，對其發生的非生產耗用水電氣仍申報退稅，此前年度也存在將非生產耗用水電氣申報退稅的情形，不符合稅法規定的退稅條件。最終，A公司41.07萬元的已退稅款被追回。

做好水電氣退稅風險防范

在日常稅務管理中，水電氣退稅由于無報關手續和物流信息比對及印證，加之用量比例核算復雜，因此具有管理難度大、風險系數高的特點。對此，企業應建立和完善內部風險控制制度，提升對水電氣退稅主體的合法性、合理性認識，增強風險防范意識。同時，結合實際經營情況，加強對生產和非生產所用水電氣的管理，按照所耗用機器、設備的功率和工作時間等要素準確劃分用量。在申報退稅前集齊相關憑證、資料，對申報退稅中遇到的問題，及時與稅務機關進行溝通，以正確掌握政策、充分用好政策。

（作者單位：國家稅務總局青島前灣保稅港區稅務局，國家稅務總局稅務干部進修學院）