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作者：崔磊
涵蓋建筑規(guī)劃、前期咨詢、建筑設(shè)計、施工建設(shè)等環(huán)節(jié)的建筑服務(wù)業(yè)，在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。營改增后，建筑服務(wù)企業(yè)的發(fā)票需求量激增。同時，建筑服務(wù)企業(yè)具有組織形式復(fù)雜、涉及多個上下游企業(yè)、施工環(huán)節(jié)多、管理鏈條長以及作業(yè)流動性大等特點，相較其他企業(yè)而言，在發(fā)票管理方面本就面臨較大風(fēng)險。加之一些企業(yè)在取得發(fā)票時，往往只關(guān)注發(fā)票本身的真實性，卻忽略了發(fā)票背后業(yè)務(wù)的真實性，給企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險。日前，建筑服務(wù)企業(yè)A公司因取得的部分發(fā)票被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，在稅前多扣除了支出，最終補(bǔ)繳稅款和滯納金共計500多萬元。
癥狀：取得大量非正常企業(yè)開具的發(fā)票
近日，某市稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收分析人員，通過大數(shù)據(jù)等信息化手段，對全市的建材銷售企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險識別。分析發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)存在通過虛填申報項目進(jìn)行虛開發(fā)票的情況，且該類企業(yè)大多處于走逃、失聯(lián)或非正常狀態(tài)。稅務(wù)人員同時發(fā)現(xiàn)，虛開發(fā)票的建材銷售企業(yè)中的部分企業(yè)，存在向建筑服務(wù)企業(yè)A公司集中開具發(fā)票的情況。
發(fā)現(xiàn)此疑點后，稅務(wù)人員借助金稅三期決策支持系統(tǒng)·總局平臺，進(jìn)行長鏈條分析，首先查詢A公司上游供貨企業(yè)中狀態(tài)為“非正常”的企業(yè)，再通過增值稅發(fā)票電子底賬管理系統(tǒng)，提取非正常企業(yè)開具給A公司的全部增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)A公司取得了大量由非正常企業(yè)開具的發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，且多數(shù)發(fā)票已經(jīng)進(jìn)行了抵扣，或已將相關(guān)支出在稅前扣除，存在少繳稅款的風(fēng)險。
診斷：違背真實性原則，發(fā)票不合規(guī)
針對上述問題，稅務(wù)人員到A公司了解情況。該公司財務(wù)人員解釋道，A公司采用項目掛靠的管理模式，公司只收取一定的管理費用，建材發(fā)票全部由項目部人員提供，公司財務(wù)人員只是通過發(fā)票平臺查詢發(fā)票本身的真?zhèn)危丛P(guān)注相應(yīng)的資金流、貨物流情況。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）的規(guī)定，稅前扣除憑證的管理需遵循真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性原則，真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。同時，28號公告明確規(guī)定，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅前扣除憑證。為避免接受發(fā)票方受到不必要的損失，28號公告還規(guī)定，企業(yè)取得了不合規(guī)發(fā)票，若支出真實且已實際發(fā)生，可以要求開票方補(bǔ)開、換開發(fā)票。如果開票方被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無法補(bǔ)開、換開發(fā)票，企業(yè)可提供規(guī)定的證明資料，在證實業(yè)務(wù)支出的真實性后，該筆支出允許稅前扣除。
由于A公司未能在規(guī)定的期限內(nèi)提供相關(guān)證明材料，其取得的由非正常企業(yè)開具的發(fā)票，被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，相關(guān)支出不能在稅前扣除。最終，A公司補(bǔ)繳稅款及滯納金500多萬元。
處方：加強(qiáng)內(nèi)控管理，關(guān)注業(yè)務(wù)真實性
本案例中，A公司之所以取得不合規(guī)發(fā)票，面臨稅務(wù)風(fēng)險，主要原因在于企業(yè)內(nèi)部控制管理不嚴(yán)格，財務(wù)人員對稅法規(guī)定理解得不到位。A公司財務(wù)人員主觀認(rèn)為，只需要查驗發(fā)票本身的真?zhèn)危涂梢院蓑灠l(fā)票的真實性，而忽視了對業(yè)務(wù)真實性的把握，給企業(yè)帶來了不必要的損失。建議企業(yè)在主動學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解、把握政策的同時，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)業(yè)稅融合，關(guān)注每張發(fā)票背后業(yè)務(wù)的真實性，取得真正合規(guī)的稅前扣除憑證。
（作者單位：國家稅務(wù)總局阜陽市稅務(wù)局）