作者：孫姣娜

我國對符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱創(chuàng)投企業(yè)）的投資，給予稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展。實踐中，部分創(chuàng)投企業(yè)在設計投資架構時，未能充分考慮稅收優(yōu)惠的適用條件，導致“無緣”享受或錯用稅收優(yōu)惠。近日，寧波某創(chuàng)投企業(yè)A公司就因錯誤適用了創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策，最終補繳企業(yè)所得稅38.5萬元、滯納金12.57萬元。

癥狀：備案信息與實際情況不一致

稅務人員在分析“非創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受創(chuàng)業(yè)投資抵扣優(yōu)惠異?！边@一指標時發(fā)現(xiàn)，A公司在2016年所屬期的企業(yè)所得稅年度納稅申報表中，填報了A107030《抵扣應納稅所得額明細表》，同時備案享受了關于創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)《國家稅務總局關于實施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號 ，以下簡稱87號文件）的規(guī)定，享受創(chuàng)投優(yōu)惠的企業(yè)，其工商登記應為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)投企業(yè)。而A公司的納稅人名稱中并不包含“創(chuàng)業(yè)投資”這一關鍵詞。

稅務人員進一步利用第三方企業(yè)信息查詢軟件，核實A公司的對外投資情況，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)直接和間接投資了兩家有限合伙企業(yè)和一家高科技企業(yè)。據(jù)此，稅務人員初步判定，A公司可能存在錯誤適用創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策的風險。

診斷：忽視享受優(yōu)惠的必要條件

發(fā)現(xiàn)A公司的異常情況后，稅務人員要求該企業(yè)提供所得稅優(yōu)惠留存?zhèn)洳橘Y料，包括企業(yè)創(chuàng)投資質、股權關系和被投資方資質等相關資料，最終理清了這筆投資的來龍去脈。

據(jù)查，A公司是B合伙企業(yè)的合伙人之一，出資額為4000萬元，出資占比98.77%。B合伙企業(yè)是C合伙企業(yè)的合伙人之一，出資額為382.47萬元，出資占比5.16%。C合伙企業(yè)于2012年12月、2014年3月、2015年7月分別向D公司出資4000萬元、1099.64萬元、2309.74萬元，累計投資額為7409.38萬元，投資占比19.52%。資料還顯示，D公司為未上市中小高新技術企業(yè)，而B合伙企業(yè)和C合伙企業(yè)均無創(chuàng)投資質，也不是高新技術企業(yè)。

87號文件規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式，投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年（24個月）以上，凡符合條件的，可以按照其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿2年的當年，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額?！秶叶悇湛偩株P于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號，以下簡稱81號公告）進一步明確，有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式，投資未上市的中小高新技術企業(yè)滿2年（24個月）的，其法人合伙人可按照對未上市中小高新技術企業(yè)投資額的70%，抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)分得的應納稅所得額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)享受創(chuàng)投稅收優(yōu)惠，主體需具備規(guī)定的資質，且主要適用以下兩種投資關系：一是公司制創(chuàng)投企業(yè)直接投資中小高新技術企業(yè)（兩層）；二是法人合伙人通過有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)，間接投資中小高新技術企業(yè)（三層）。本案中，D公司是符合條件的被投資方，A公司是通過投資B公司，再由B公司投資C公司，取得了D公司的股權，超越了三層的投資層級，且B公司、C公司均未取得創(chuàng)投資質，因此，A公司不適用87號文件和81號公告的規(guī)定，不能享受創(chuàng)投稅收優(yōu)惠政策。最終，A公司補繳企業(yè)所得稅38.5萬元、滯納金12.57萬元。

處方：做好盡職調查，合理稅收規(guī)劃

創(chuàng)業(yè)投資是風險與收益并存的經(jīng)濟行為，資本在高科技企業(yè)初創(chuàng)期介入，能以極低的成本取得股權。若科技企業(yè)孕育成功，完成上市，創(chuàng)投企業(yè)就能取得極高的投資回報，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策更是降低了創(chuàng)投行為的稅收成本。但創(chuàng)投企業(yè)需要注意，只有符合條件的投資行為才可以享受優(yōu)惠。尤其是在設計股權架構層級時，需關注創(chuàng)投優(yōu)惠主要適用于企業(yè)制創(chuàng)投企業(yè)的直接投資，以及法人合伙人通過有限合伙制創(chuàng)投企業(yè)的間接投資。

實踐中，創(chuàng)投企業(yè)往往將關注重點放在投資方與被投資方的資質上，而忽略了股權架構的安排，從而導致錯誤適用稅收優(yōu)惠。建議企業(yè)在股權投資前做好盡職調查，詳細了解被投資單位的資質情況，并合理安排股權架構，正確享受稅收優(yōu)惠，降低稅務風險。

（作者單位：國家稅務總局寧波保稅區(qū)稅務局）