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作者：鄭建軍 沈虹 許蒙亞
“一帶一路”倡議下，各國基礎設施互聯互通建設逐步走深走實。商務部數據顯示，今年前三季度，我國在“一帶一路”沿線國家新簽對外承包工程合同額868億美元，占同期總額的59.2％；完成營業(yè)額558.9億美元，占同期總額的54.7％。筆者發(fā)現，實務中，建筑企業(yè)很容易忽視出口貨物環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。
免稅備案表上數據虛高
不久前，B公司向主管稅務機關提交了《跨境應稅行為免稅備案表》，申請按合同含稅總價款267.02萬元，享受工程項目在境外的建筑服務免征增值稅政策。主管稅務機關依托實時風險監(jiān)控系統(tǒng)開展后續(xù)管理，并結合金稅三期系統(tǒng)中的免稅備案、納稅申報和稅控系統(tǒng)開具發(fā)票等數據信息，案頭比對分析后，初步判斷B公司申請的免稅額虛高，其應稅行為屬于銷售自產貨物并提供安裝服務，不屬于境外建筑服務免征增值稅的范疇，可能存在錯誤適用“走出去”稅收優(yōu)惠政策的風險。
未區(qū)分境內、境外收入
針對該疑點，稅務人員調查了B公司提供境外建筑服務的事實。
2018年8月，境內A公司將D國園林景觀修復和整修工程分包給境內施工單位B公司。分包合同約定，合同造價由境內制作和境外安裝兩部分構成。其中，境內制作部分為B公司在境內加工制作古建木、石結構產品，制作完成交付A公司報關出口，供境外工程使用，B公司向A公司開具增值稅專用發(fā)票，價稅合計137.94萬元；境外安裝部分為B公司提供的境外建筑安裝服務，B公司向A公司開具增值稅免稅發(fā)票，工程價款129.08萬元。
基于上述事實，A公司、B公司分別向各自主管機關申請不同的增值稅優(yōu)惠政策。
根據《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2016年第29號）的規(guī)定，工程總承包方A公司和工程分包方B公司，為D國的工程項目提供建筑服務，均屬于工程項目在境外的建筑服務。B公司可按照有關規(guī)定，就其向境外工程項目提供的建筑服務，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。在首次享受免稅優(yōu)惠時，B公司應到主管稅務機關辦理跨境應稅行為的免稅備案手續(xù)。需要注意的是，其備案的全部收入均應從境外取得，否則，不予免征增值稅。由于B公司在辦理免稅備案時，沒有將境內制作部分和境外安裝部分區(qū)分開，因此出現錯誤適用“走出去”稅收優(yōu)惠政策的情況。
調查中，稅務人員還發(fā)現，根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規(guī)定，A公司報關出口為境外工程出口的貨物，視同出口貨物，應辦理退（免）稅認定，申報享受退（免）稅政策。按照“其他建筑用木工制品”出口貨物退稅率13%計算，A公司可向其主管稅務機關申報享受退（免）增值稅15.46萬元。但是，由于A公司未按照有關規(guī)定，在該批工程物資報關出口之日次月起至次年4月30日前，向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅，所以，A公司無法再就此批工程物資申報免抵退稅，不能享受出口退（免）稅政策。
提升稅收政策理解力
為更好地鼓勵企業(yè)“走出去”，拓展海外市場，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。好的政策，需要納稅人的具體落實和執(zhí)行才能發(fā)揮作用。筆者建議納稅人，結合對外承包工程的各個環(huán)節(jié)，系統(tǒng)梳理現有的“走出去”的稅收優(yōu)惠政策，熟知政策適用條件和實際操作中的各項要求，依法依規(guī)備案，用足用好稅收優(yōu)惠政策。
（作者單位：國家稅務總局安徽省稅務局，國家稅務總局黃山市稅務局）