作者：趙建平 張同鵬

用按照投入產(chǎn)出法計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，確定當(dāng)期銷售貨物數(shù)量是關(guān)鍵。實務(wù)中，部分從事禽類屠宰的企業(yè)，對農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策把握不夠準(zhǔn)確，將不應(yīng)計算在當(dāng)期銷售貨物之中的產(chǎn)品也計算在內(nèi)，任意擴大了當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，多抵扣增值稅進項稅額。日前，國家稅務(wù)總局惠民縣稅務(wù)局稅務(wù)人員在風(fēng)險核查時發(fā)現(xiàn)，某禽類屠宰企業(yè)F公司在申報2018年度增值稅時，將毛雞的頭、爪和內(nèi)臟全部算進當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，擴大了增值稅進項稅額。最終，F(xiàn)公司被要求補繳稅款并繳納相應(yīng)的滯納金共計331.2萬元。

癥狀：產(chǎn)品出成率明顯偏高

F公司主要從事家禽類屠宰加工、銷售，原材料是毛雞，最終產(chǎn)品是西裝雞（西裝雞是相對于中裝雞的說法，中裝雞不去頭去爪，西裝雞去頭去爪——編者注）。

山東省數(shù)據(jù)綜合分析利用平臺的預(yù)警指標(biāo)顯示，F(xiàn)公司可能存在增值稅一般納稅人申報稅負異常的情況。于是，稅務(wù)人員采集了F公司2018年增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票存根數(shù)據(jù)，并通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)，采集了F公司2018年《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》的相關(guān)數(shù)據(jù)。稅務(wù)人員進一步計算發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司自行計算的當(dāng)期可抵扣增值稅進項稅額的銷售貨物數(shù)量，占全年產(chǎn)品總銷售量比例高達95.8%，遠高于相關(guān)法律規(guī)定的西裝雞出成率84%。

發(fā)現(xiàn)疑點后，稅務(wù)人員約談企業(yè)財務(wù)負責(zé)人，要求其提供2018年度相關(guān)數(shù)據(jù)和材料進行舉證說明。通過查看其提供的賬務(wù)資料和相關(guān)憑證，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司2018年產(chǎn)成品的年初庫存和期末庫存規(guī)模相當(dāng)。按照投入產(chǎn)出法計算核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，僅依據(jù)手寫的當(dāng)月銷售貨物數(shù)量、購進毛雞平均單價和進項稅額扣除率，做了簡單的計算列式，沒有附上計算銷售產(chǎn)品的詳單。根據(jù)上述情況，稅務(wù)人員初步判斷F公司可能存在多計算銷售貨物數(shù)量，擴大增值稅進項稅額的問題。

診斷：多算銷售貨物數(shù)量

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57 號）和《山東省財政廳 山東省國家稅務(wù)局關(guān)于進一步擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的通知》（魯財稅〔2017〕33號），F(xiàn)公司確定了如下計算公式：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）；當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。

在確定F公司的計算公式?jīng)]有問題后，稅務(wù)人員要求F公司提供每月計算可抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時，所依據(jù)的當(dāng)期銷售貨物明細清單。進一步調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司存在銷售數(shù)量核算不準(zhǔn)確的情況。

根據(jù)《肉與肉制品術(shù)語》（GB/T 19480-2004）和《雞胴體分割》（GB/T 24864-2010）的解釋，西裝雞的定義為：活雞屠宰、放血、去除羽毛、頭、爪和內(nèi)臟后的整個軀體。也就是說，F(xiàn)公司銷售的雞毛、雞頭、雞爪和雞血等產(chǎn)品，均不應(yīng)計入西裝雞的銷售貨物數(shù)量中。但是，F(xiàn)公司在按照投入產(chǎn)出法計算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額時，將除雞毛、雞血和雞腸外的其他全部產(chǎn)品，都計算在了當(dāng)期銷售貨物數(shù)量之中，擴大了當(dāng)期銷售貨物數(shù)量，進而擴大了進項稅額。

最終，F(xiàn)公司對多抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，并補繳稅款及繳納滯納金共331.2萬元。

處方：核算銷售數(shù)量須準(zhǔn)確

農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，有利于促進納稅人提高生產(chǎn)工藝和成本管理水平，能夠更好地發(fā)揮稅收政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良性引導(dǎo)作用。企業(yè)在適用這一稅收政策的過程中，應(yīng)注意按照核定扣除政策中列明的產(chǎn)品銷售數(shù)量，來計算可扣除的進項稅額，不能將其他副產(chǎn)品銷售量計算在內(nèi)，造成多抵扣進項稅額的問題。

本案例中，F(xiàn)公司發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的主要原因在于，其財務(wù)人員錯誤應(yīng)用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策，增加了銷售貨物數(shù)量。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策企業(yè)的財務(wù)人員，應(yīng)對此政策進行正確的分析研究和解讀，避免會計核算與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)脫節(jié)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險防控體系，定期開展風(fēng)險自查，避免發(fā)生涉稅問題給企業(yè)帶來損失。同時，建議企業(yè)建立與稅務(wù)機關(guān)間的溝通機制，及時了解最新的稅收政策和執(zhí)行口徑。

（作者單位：國家稅務(wù)總局惠民縣稅務(wù)局）