作者：黎雅

融資性擔保，指擔保人與銀行業金融機構等債權人約定，當被擔保人不履行對債權人負有的融資性債務時，由擔保人依法承擔合同約定的擔保責任的行為。近期，筆者在實務中發現，一些融資性擔保企業，由于對政府補助收入和貸款損失準備的稅務處理不合規，給自己帶來了稅務風險。

D融資性擔保公司（以下簡稱D公司）成立于2008年，注冊資本30億元人民幣，是一家由國家發改委組織發起，多個省份及中國進出口銀行共同出資設立的政策性區域再擔保試點機構。近期，稅務部門對D公司開展了2016年~2018年的稅務風險分析工作。

D公司的第一個風險點是，政府補助收入稅務處理不合規。稅務人員比對了該公司2016年~2018年資產負債表中變動幅度較大的項目，發現所有者權益類科目“擔保扶持基金”近些年均有較大幅度增長，這引起了稅務人員的注意。

“擔保扶持基金”科目，核算的是政府政策性扶持基金的收支情況。D公司作為一家融資性擔保公司，其成立的目的主要是以中小企業為服務對象，提供融資擔保，以扶持其發展。因此，D公司收到政府補助，并在“擔保扶持基金”科目進行核算情有可原。經核實，“擔保扶持基金”科目近年來新增的數額，是政府部門撥付的補助款項。收到資金后，D公司將該部分政府補助確認為不征稅收入，并據此進行了稅務處理。

不過，稅務人員在進一步核對該科目的具體情況時發現，該項目下的部分資金已經超過60個月未支出，而這，正是D公司的稅務風險點所在。

根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，企業將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出，且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。據此，對于D公司超過60個月仍未支出的這部分資金，不能再繼續按照不征稅收入處理，D公司應作出相應調整，并補繳企業所得稅稅款。

D公司的第二個風險點，是每年計提的貸款減值準備處理不合規。稅務人員在檢查中發現，D公司每年計提了貸款減值準備，并進行了企業所得稅稅前扣除。

按照《財政部 國家稅務總局關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除有關政策的通知》（財稅〔2015〕9號，以下簡稱9號文件）的規定，在正列舉范圍內的金融企業，其提取的符合規定的貸款損失準備金，方可在企業所得稅稅前扣除。而正列舉的金融企業，主要包括政策性銀行、商業銀行、財務公司、城鄉信用社和金融租賃公司等，融資性擔保公司并不在此范圍之內。據此，融資性擔保公司并不屬于適用9號文件的金融企業，換句話說，融資性擔保公司計提的貸款減值準備，不得在企業所得稅稅前扣除。因此，D公司應該將企業“貸款損失準備”科目下的余額作納稅調增處理，并補繳相應的企業所得稅。

筆者建議融資性擔保企業，在進行政府補助的稅務處理時，應嚴格按照相關文件的要求，重點關注是否符合不征稅收入的條件、相應的成本費用是否進行稅前扣除以及資金使用時間是否超期等細節，減少稅務風險的發生。此外，在計提準備金時，要嚴格按照相關文件的要求進行處理。尤其是部分政策文件對可稅前扣除的項目作了正列舉，企業切勿超越范圍計提。

（作者單位：國家稅務總局長春市稅務局第一稅務分局）