先歸集應(yīng)征稅貨物信息，再申報(bào)增值稅

作者：劉旭 張俠龍 盧志超 王雪菲

今年初，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱2號(hào)公告），調(diào)整了《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明、《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料填寫說明。筆者發(fā)現(xiàn)，部分出口企業(yè)在辦理適用增值稅征稅政策的出口貨物（以下簡(jiǎn)稱出口應(yīng)征稅貨物）納稅申報(bào)時(shí)，未關(guān)注相應(yīng)申報(bào)變化。其中，根據(jù)2號(hào)公告，納稅人應(yīng)注意先歸集應(yīng)征稅貨物信息，再申報(bào)增值稅。

典型案例

A公司為外貿(mào)企業(yè)，2025年3月出口一批“炭黑”商品，出口商品金額為1248324美元，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需在4月征期內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。該公司3月屬期內(nèi)“炭黑”產(chǎn)品報(bào)關(guān)單信息5條。關(guān)單信息顯示，出口商品代碼為2803000000，報(bào)關(guān)單商品名稱為炭黑，出口商品類型為禁止出口或出口不退稅，監(jiān)管方式為一般貿(mào)易，海關(guān)成交方式為FOB，退稅率為0％，征稅稅率為13％。

政策分析

納稅人出口應(yīng)征稅貨物，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）等政策規(guī)定的計(jì)稅方法和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，計(jì)算、申報(bào)繳納增值稅。但是，在實(shí)際征管中，部分涉及出口應(yīng)征稅貨物的納稅人，由于對(duì)相關(guān)政策了解不夠全面或者遺漏申報(bào)部分出口貨物信息，給企業(yè)帶來合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

為便于出口應(yīng)征稅貨物納稅人準(zhǔn)確、規(guī)范辦理增值稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供了出口應(yīng)征稅貨物信息數(shù)據(jù)歸集服務(wù)。2號(hào)公告第一條規(guī)定，納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，登錄全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局，完成出口貨物信息數(shù)據(jù)的用途確認(rèn)。這就要求納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)前，先在電子稅務(wù)局對(duì)出口關(guān)單數(shù)據(jù)的用途進(jìn)行統(tǒng)計(jì)確認(rèn)，完成出口應(yīng)征稅貨物信息數(shù)據(jù)歸集后，再申報(bào)增值稅。

實(shí)操步驟

根據(jù)2號(hào)公告規(guī)定，A公司財(cái)務(wù)人員須登錄電子稅務(wù)局，完成出口貨物信息數(shù)據(jù)的用途確認(rèn)，具體操作步驟為：

第一步，確認(rèn)商品是否屬于出口應(yīng)征稅貨物。登錄“全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局”頁(yè)面申報(bào)模塊，點(diǎn)擊“我要查詢”模塊，選擇“一戶式查詢”功能菜單，點(diǎn)擊“出口文庫(kù)查詢”模塊，錄入該出口商品“炭黑”代碼“2803000000”，顯示該產(chǎn)品退稅率為“0”，且“炭黑”出口商品類型為禁止出口或出口不退稅，確認(rèn)該商品為出口應(yīng)征稅貨物。

第二步，完成報(bào)關(guān)單用途確認(rèn)。A公司財(cái)務(wù)人員點(diǎn)擊“我要辦稅”模塊，選擇“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”功能菜單，找到“出口應(yīng)征稅管理”模塊，進(jìn)入“出口應(yīng)征稅報(bào)關(guān)單用途確認(rèn)”模塊。接著，開始報(bào)關(guān)單勾選及確認(rèn)操作。進(jìn)入“報(bào)關(guān)單勾選”界面時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)展示當(dāng)前屬期待確認(rèn)用途的全部報(bào)關(guān)單。財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，作出是否當(dāng)期申報(bào)的選擇。如果確認(rèn)報(bào)關(guān)單5條信息所對(duì)應(yīng)的“炭黑”商品在當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅，則“是否當(dāng)期申報(bào)”模塊選擇“是”。上述操作后，相應(yīng)報(bào)關(guān)單狀態(tài)由“待確認(rèn)”變?yōu)椤耙汛_認(rèn)”。

第三步，核實(shí)確認(rèn)報(bào)關(guān)單用途信息。進(jìn)入“統(tǒng)計(jì)確認(rèn)”界面，系統(tǒng)自動(dòng)生成《出口應(yīng)征稅報(bào)關(guān)單用途確認(rèn)統(tǒng)計(jì)表》。信息確認(rèn)無誤后，點(diǎn)擊“確認(rèn)統(tǒng)計(jì)”按鈕，A公司3月屬期內(nèi)“炭黑”產(chǎn)品報(bào)關(guān)單5條信息完成報(bào)關(guān)單用途確認(rèn)。

重點(diǎn)提示

從A公司歸集關(guān)單數(shù)據(jù)的操作步驟看，“是否當(dāng)期申報(bào)”模塊，是出口應(yīng)征稅貨物關(guān)單歸集的重要環(huán)節(jié)。

財(cái)務(wù)人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，確認(rèn)哪些關(guān)單所列貨物應(yīng)在當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅。也就是說，企業(yè)自主判定關(guān)單所列貨物為出口應(yīng)征稅貨物的，在“是否當(dāng)期申報(bào)”模塊選擇“是”，并為出口應(yīng)征稅貨物申報(bào)的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于當(dāng)期不需申報(bào)繳納增值稅的報(bào)關(guān)單，在“是否當(dāng)期申報(bào)”模塊選擇“否”即可。選擇“否”后，系統(tǒng)會(huì)跳轉(zhuǎn)到不申報(bào)原因界面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇確認(rèn)不申報(bào)的具體原因。

需要提醒納稅人的是，納稅人可以通過“出口文庫(kù)查詢”模塊查詢?cè)撋唐吠硕惵屎完P(guān)單出口商品類型信息，如果該商品退稅率為“0”，且在“商品碼詳情”中“特殊商品標(biāo)識(shí)”為“禁止出口或出口不退稅”，該商品為出口應(yīng)征稅貨物。

（中國(guó)稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局河北省稅務(wù)局、磁縣稅務(wù)局、邯鄲市邯山區(qū)稅務(wù)局、張家口市崇禮區(qū)稅務(wù)局）