作為轉(zhuǎn)讓方，單位需要繳納哪些稅費(fèi)？

作者：梁富山

近期，多家上市公司發(fā)布回購與增持計劃公告，為資本市場注入了一針“強(qiáng)心劑”。據(jù)新華財經(jīng)不完全統(tǒng)計，4月7日—4月10日，包括中國石化在內(nèi)的185家A股上市公司宣布回購增持計劃，擬回購增持總金額上限合計逾700億元。這體現(xiàn)出上市公司積極應(yīng)對市場變化、維護(hù)股東利益的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。那么，在回購、增持股票業(yè)務(wù)中，如果轉(zhuǎn)讓方為單位，將主要涉及哪些稅種的處理呢？

◎典型案例◎

A公司于2020年8月20日在上海證券交易所上市，首次公開募股的發(fā)行價為20元／股；2025年4月8日，審議通過了《關(guān)于公司回購股份方案的議案》，同意公司使用自有資金及金融機(jī)構(gòu)股票回購專項(xiàng)貸款資金以集中競價和大宗交易方式，回購部分公司已在境內(nèi)發(fā)行的人民幣普通股（A股）股票，全部用于后續(xù)實(shí)施公司及子公司核心團(tuán)隊(duì)股權(quán)激勵或員工持股計劃。

2025年4月10日，一般納稅人B公司（企業(yè)所得稅稅率為25％且沒有以前年度虧損，所在地為市區(qū)），將其持有的A公司100萬股新股限售股（實(shí)際成本價為10元／股），以40元／股的價格參與了A公司的股票回購計劃（暫不考慮其他交易事項(xiàng)和與交易相關(guān)的傭金、過戶費(fèi)等費(fèi)用，下同）。

◎增值稅及附加稅費(fèi)◎

需要明確的是，作為轉(zhuǎn)讓方的“單位”，不僅僅指企業(yè)，還包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。在回購業(yè)務(wù)中，增值稅是需要重點(diǎn)處理的稅種之一。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，在境內(nèi)從事金融商品轉(zhuǎn)讓的單位和個人，在金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額計征增值稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

單位將其持有的股改限售股、新股限售股、因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股、因同時實(shí)施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上述股份在限售期內(nèi)孳生的送、轉(zhuǎn)股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）等政策規(guī)定，分別以上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價、該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價、上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價和上市公司股票上市首日開盤價為買入價。

此外，在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的，以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價為買入價。如果單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照上述規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價的，以實(shí)際成本價為買入價計算繳納增值稅。

無償轉(zhuǎn)讓股票時，轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價為賣出價，在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時，以原轉(zhuǎn)出方的賣出價為買入價計算繳納增值稅。此外，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加與地方教育附加，以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時繳納。

案例中，B公司為增值稅一般納稅人，按照賣出價4000萬元扣除買入價2000萬元后的余額為銷售額，繳納該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的增值稅（4000－2000）÷（1＋6％）×6％＝113.21（萬元）；繳納該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加與地方教育附加113.21×（7％＋3％＋2％）＝13.59（萬元）。

筆者提醒，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）等政策規(guī)定，資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券，免征增值稅。

◎所得稅◎

除個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，單位轉(zhuǎn)讓上市公司股票繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，其計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額（包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入）。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)這一財產(chǎn)形式時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。案例中，B公司作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（4000－113.21－2－13.59－100×10）×25％＝717.8（萬元）。

需要注意的是，如果是合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）等政策規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。如果是個人獨(dú)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，則以投資者為納稅義務(wù)人，按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。

◎印花稅◎

根據(jù)印花稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）進(jìn)行證券交易的單位和個人，在證券交易完成的當(dāng)日，以成交金額的1‰對出讓方征收證券交易印花稅，不對受讓方征收。證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。《財政部　稅務(wù)總局關(guān)于減半征收證券交易印花稅的公告》（財政部　稅務(wù)總局公告2023年第39號）進(jìn)一步明確，自2023年8月28日起，實(shí)施減半征收證券交易印花稅的優(yōu)惠政策。

案例中，B公司參與A公司的股票回購計劃，應(yīng)當(dāng)以成交金額4000萬元為計稅依據(jù)，繳納證券交易印花稅4000×1‰×50％＝2（萬元），以證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按周申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

（作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院）