政策理解不準確，個稅匯算可能出差錯

作者：王海濤

2024年度個人所得稅綜合所得匯算清繳正在進行。納稅人可通過個人所得稅App或自然人電子稅務局網站辦理相關業務，辦理截止日期為2025年6月30日。辦理年度匯算時，納稅人和扣繳義務人應準確理解相關稅收政策，避免引發稅務風險。

2024年度個人所得稅綜合所得匯算清繳正在進行。筆者發現，一些納稅人在匯算清繳過程中，對常規性收入的稅務處理比較熟悉，但對一些非經常性收入的處理感到“棘手”。筆者提醒，納稅人和扣繳義務人在匯算或預扣預繳時，應該搞清楚相關政策規定，以免給自己和他人造成經濟損失。

解除勞動關系取得一次性補償收入

◎典型案例◎

居民自然人王某2008年入職甲企業，2024年12月與單位解除勞動合同，取得一次性補償金388726元。王某當年取得工資薪金所得95439元，個人繳納養老保險、醫療保險、失業保險和住房公積金合計17309元，2024年允許扣除的專項附加扣除額為12000元。本地上年職工平均工資為68956元。

甲企業代扣代繳王某2024年個人所得稅計算過程如下：王某2024年應納稅所得額＝95439＋（388726－68956×3）－5000×12－17309－12000＝187988（元），甲企業代扣代繳個人所得稅＝187988×20％－16920＝20677.60（元）。

◎風險分析◎

根據《財政部　稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規定，個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

案例中，甲企業在扣繳個人所得稅時，把解除勞動關系取得一次性補償收入，超過上年職工平均工資3倍數額以外部分，一律并入綜合所得，造成了多扣個人所得稅的現象。根據財稅〔2018〕164號文件規定，甲企業應先計算王某2024年綜合所得應納稅所得額＝95439－5000×12－17309－12000＝6130（元），相對應的，代扣代繳個人所得稅＝6130×3％－0＝183.90（元）。然后，計算王某一次性補償收入應納稅所得額＝388726－68956×3＝181858（元），相對應的，代扣代繳個人所得稅＝181858×20％－16920＝19451.60（元）。即王某當年應納稅額＝183.90＋19451.60＝19635.50（元）。可見，甲企業由于未按規定代扣代繳個人所得稅，造成王某多繳納個人所得稅＝20677.60－19635.50＝1042.10（元）。

實務中，單位在扣繳個人所得稅時，應嚴格按照稅法規定執行。對于解除勞動關系取得的一次性補償收入，應先判斷其是否超過當地上年職工平均工資的3倍。若未超過，全額免征個人所得稅；若超過，則應將超過部分單獨適用綜合所得稅率表計算納稅，而不應將其并入綜合所得進行扣繳。此外，納稅人自身也應關注相關政策規定，確保個人所得稅的準確申報和繳納。

取得全年一次性獎金收入

◎典型案例◎

居民自然人劉某2016年入職丁企業，2024年每月工資薪金所得為8923.98元，每月“三險一金”專項扣除額為657.45元，每月專項附加扣除額為2400元。2024年2月，劉某取得全年一次性獎金58764.68元。丁企業選擇按照全年一次性獎金優惠政策，以單獨計稅的方法為企業員工代扣代繳個人所得稅。

劉某聽說，不同的計稅方式可能影響納稅金額，故在進行2024年度個稅匯算時，查看了全年一次性獎金兩種不同計稅方式下的納稅金額。在單獨計稅方式下，劉某2024年全年一次性獎金應繳納個人所得稅＝58764.68×10％－210＝5666.47（元）。劉某2024年工資薪金所得項目應納稅所得額＝（8923.98－5000－657.45－2400）×12＝10398.36（元），應繳納個人所得稅＝10398.36×3％＝311.95（元）。劉某2024年應繳納個人所得稅合計＝5666.47＋311.95＝5978.42（元）。

在合并計稅方式下，劉某2024年應納稅所得額＝58764.68＋（8923.98－5000－657.45－2400）×12＝69163.04（元），應繳納個人所得稅＝69163.04×10％－2520＝4396.30（元），比享受全年一次性獎金優惠政策時少繳納稅款＝5978.42－4396.30＝1582.12（元）。對此，劉某感到很疑惑：為何不享受稅收優惠，納稅金額反而更少？

◎風險分析◎

根據財稅〔2018〕164號文件及《財政部　稅務總局關于延續實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部　稅務總局公告2023年第30號，以下簡稱30號公告）規定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）規定的，在2027年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本公告所附按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。同時，30號公告明確，居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

實際上，是否選擇享受全年一次性獎金優惠政策，應根據個人的實際情況進行測算。案例中，劉某不享受全年一次性獎金優惠政策，而是將全年一次性獎金并入綜合所得申報繳納個人所得稅更為劃算。筆者提醒，納稅人在進行年度匯算時，應仔細核對各項收入及扣除情況，避免盲目享受優惠政策而導致的多繳稅款現象。

值得注意的是，扣繳義務人預扣預繳申報時未單獨申報全年一次性獎金的，納稅人在年度匯算申報時，無法從工資薪金中拆分。若扣繳義務人預繳時申報有誤，在納稅人完成綜合所得年度匯算申報前，可以更正預繳申報表。

（作者單位：國家稅務總局武當山旅游經濟特區稅務局）