建筑企業(yè)應(yīng)分稅種異地預(yù)繳稅款

作者：李天明 郭云瑩

實務(wù)中，建筑企業(yè)通常會跨區(qū)域提供建筑施工服務(wù)，就需要異地預(yù)繳稅款。一般來說，跨區(qū)域項目地域跨度大、涉及層級多，如果企業(yè)財稅人員無法準(zhǔn)確進(jìn)行異地預(yù)繳稅款工作，可能給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。筆者提示，納稅人跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，應(yīng)分稅種在項目地預(yù)繳增值稅及其附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅等，合規(guī)扣除分包款并留存憑證，避免重復(fù)納稅。

典型案例

甲建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊地在A市，2024年跨市前往B縣成立了項目部并開展某工程建設(shè)，選擇一般計稅方法，取得含稅建筑收入100萬元，支付分包款55萬元。

當(dāng)收到建筑服務(wù)預(yù)收款時，該項目部的財稅人員以取得的全部預(yù)收款在項目所在地，按規(guī)定預(yù)征率預(yù)繳增值稅100×2％＝2（萬元），按照應(yīng)繳的增值稅繳納城市維護(hù)建設(shè)稅等附加稅費(fèi)2×（5％＋3％＋2％）＝0.2（萬元）。

政策分析

甲建筑企業(yè)的計算不準(zhǔn)確，需要預(yù)繳的稅種不全。

增值稅方面，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。其中，適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2％。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號，以下簡稱17號公告）第五條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費(fèi)用－支付的分包款）÷（1＋9％）×2％，納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

17號公告第六條進(jìn)一步明確，納稅人按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。根據(jù)甲建筑企業(yè)的實際情況，其應(yīng)從分包方取得注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。同時，甲建筑企業(yè)需要預(yù)繳增值稅（100－55）÷（1＋9％）×2％＝0.83（萬元）。

在附加稅費(fèi)方面，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74號）第一條明確，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。也就是說，甲建筑企業(yè)應(yīng)預(yù)繳附加稅費(fèi)0.83×（5％＋3％＋2％）＝0.08（萬元）。

在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）第三條規(guī)定，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，按項目實際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。這里的“實際經(jīng)營收入”為收入概念，非所得概念，不應(yīng)扣除支付給其他單位的分包款項。也就是說，甲建筑企業(yè)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅100÷（1＋9％）×0.2％＝0.18（萬元）。

處理建議

建筑企業(yè)能否準(zhǔn)確處理異地預(yù)繳及申報繳稅工作，對企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理和資金有效管理都有一定影響。筆者認(rèn)為，建筑企業(yè)財稅人員對異地預(yù)繳的稅費(fèi)政策應(yīng)有深入了解。

在進(jìn)行異地預(yù)繳時，建筑企業(yè)財稅人員須及時收集和整理相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確填報《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》等申報資料，并按規(guī)定繳納各項稅費(fèi)。在辦理預(yù)繳申報時，建筑企業(yè)財稅人員還應(yīng)出示與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件等納稅資料。

對跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的企業(yè)來說，還應(yīng)建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目，逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

通過有效的異地預(yù)繳及申報繳稅管理，建筑企業(yè)不僅可以避免稅務(wù)風(fēng)險，而且能優(yōu)化資金使用，提高項目的經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，筆者建議建筑企業(yè)建立完善的內(nèi)控機(jī)制，建立從合同簽訂到稅款申報的全鏈條管控機(jī)制，如項目臺賬制度、發(fā)票與憑證管理機(jī)制等，以防因信息不對稱或操作不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。

（作者單位：國家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局）