本報(bào)記者 闞歆旸 李一園 通訊員 高俊 陳雨潔 金光濤

依托寧波港口優(yōu)勢(shì)，我公司業(yè)務(wù)范圍廣泛，并具備規(guī)范的進(jìn)出口貿(mào)易資質(zhì)。為了進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，我公司想就一些金額大、賬期長(zhǎng)以及較集中的項(xiàng)目合同投保內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)。我想了解的是，企業(yè)投保內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)時(shí)，在稅務(wù)處理上應(yīng)該注意什么？若獲得內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)理賠款，需要繳納所得稅嗎？——寧波中策動(dòng)力機(jī)電集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 梅歡

內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)的全稱，是國(guó)內(nèi)貿(mào)易信用保險(xiǎn)。寧波大學(xué)商學(xué)院特聘研究員、副教授季浩介紹，內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)是一種保障企業(yè)國(guó)內(nèi)貿(mào)易應(yīng)收賬款安全的保險(xiǎn)產(chǎn)品，有利于降低企業(yè)在貿(mào)易活動(dòng)中面臨的交易違約風(fēng)險(xiǎn)。今年6月，國(guó)內(nèi)貿(mào)易信用保險(xiǎn)共保體（以下簡(jiǎn)稱共保體）正式成立，首期即提供高達(dá)100億元的保險(xiǎn)保障額度。共保體由國(guó)內(nèi)多家保險(xiǎn)公司組成，通過直接保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)聯(lián)通模式，提升內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)承保能力，有效解決內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)數(shù)據(jù)積累不足、保障能力不夠等問題。

投保內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)有何作用？

當(dāng)前，我國(guó)不斷推動(dòng)內(nèi)外貿(mào)一體化發(fā)展，國(guó)內(nèi)內(nèi)貿(mào)行業(yè)賒銷情況較為普遍，2024年末我國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款達(dá)26.06萬億元，較2023年末增長(zhǎng)8.6％。季浩介紹，應(yīng)收賬款的規(guī)模攀升，擴(kuò)大了市場(chǎng)對(duì)內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)的需求。以寧波為例，2025年1月—9月，中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司寧波分公司已支持219家寧波企業(yè)拓展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)總承保金額達(dá)213.4億元。

寧波作為全國(guó)首批內(nèi)外貿(mào)一體化試點(diǎn)和首個(gè)國(guó)家保險(xiǎn)創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)，在內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)的幫助下，不少外貿(mào)企業(yè)邁開國(guó)內(nèi)市場(chǎng)和國(guó)際市場(chǎng)“兩條腿”，融入“雙循環(huán)”，開拓新商機(jī)。例如，浙江前程石化股份有限公司在拓展內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)時(shí)，曾因下游買方資金緊張，導(dǎo)致45萬元貨款被拖欠。得益于投保的內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)，該公司及時(shí)獲得了賠付，有效化解了資金風(fēng)險(xiǎn)。該公司相關(guān)負(fù)責(zé)人顧楊表示，在內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)的助力下，企業(yè)更能放心大膽地承接國(guó)內(nèi)訂單，實(shí)現(xiàn)了出口與內(nèi)銷的“內(nèi)外兼修”。

季浩提醒，企業(yè)在投保內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)基于賒銷規(guī)模、客戶結(jié)構(gòu)及歷史壞賬情況進(jìn)行綜合判斷。具體來說，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)甄別保險(xiǎn)產(chǎn)品與條款，重點(diǎn)關(guān)注保障范圍、免責(zé)事項(xiàng)、賠償比例及免賠額等核心要素，確保保障內(nèi)容與自身風(fēng)險(xiǎn)敞口相匹配。在此基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮那些償付能力強(qiáng)、理賠效率高、能提供資信調(diào)查等增值服務(wù)的保險(xiǎn)公司或共保體。

從實(shí)踐看，企業(yè)需要進(jìn)行科學(xué)的成本效益分析，對(duì)比統(tǒng)保與選擇性投保的模式差異，將保費(fèi)成本與可能減少的壞賬損失、獲得的融資增信等收益進(jìn)行權(quán)衡后再投保，并合理設(shè)置自留風(fēng)險(xiǎn)比例以降低保費(fèi)。企業(yè)在完成投保后，仍需要履行如實(shí)告知、定期申報(bào)等保單義務(wù)，并持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部客戶信用管理與應(yīng)收賬款催收工作，將內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)作為整體風(fēng)控體系的重要組成部分。

獲得理賠后是否納稅？

企業(yè)投保內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)，還應(yīng)注意稅務(wù)處理的合規(guī)性。企業(yè)在投保內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)發(fā)生支出時(shí)，對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票所載明的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果不屬于用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等明確規(guī)定不得抵扣的情形，可以從銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。

國(guó)家稅務(wù)總局寧波市江北區(qū)稅務(wù)局所得稅科科長(zhǎng)張玉慶提醒，企業(yè)為保障自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如貨物運(yùn)輸、交易風(fēng)險(xiǎn)等）而投保內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)的支出，符合稅前扣除條件的，可據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。在扣除過程中，企業(yè)應(yīng)注意投保業(yè)務(wù)與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性，取得保險(xiǎn)公司開具的增值稅發(fā)票，并且需要留存保險(xiǎn)合同、保費(fèi)支付憑證等資料備查，以證明支出的真實(shí)性與合理性。

企業(yè)獲得內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)理賠款后，應(yīng)先彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生的損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。若理賠款彌補(bǔ)完企業(yè)發(fā)生的損失后仍有余額，該余額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，建議企業(yè)建立“投保—支出—理賠—核算”全流程的資料留存機(jī)制，包括合同、發(fā)票、理賠文件、損失證明等，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)結(jié)合稅收政策，梳理稅會(huì)差異，必要時(shí)咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保稅務(wù)合規(guī)處理。

保險(xiǎn)公司需要注意什么？

內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)不僅涉及投保企業(yè)，還涉及支付理賠款的保險(xiǎn)公司。作為賠付方的保險(xiǎn)公司，在稅務(wù)處理上又需要注意什么呢？

中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司寧波分公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人孫燕介紹，保險(xiǎn)公司收到申請(qǐng)后，會(huì)對(duì)報(bào)案進(jìn)行審核，如審核理賠材料的完整性、真實(shí)性以及與保單的關(guān)聯(lián)性，核查貿(mào)易背景的真實(shí)性等，以判定損失是否在保障范圍內(nèi)且無免責(zé)事由；對(duì)于大額損失、買方失聯(lián)等需現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，需要委托相關(guān)人員或第三方進(jìn)行查勘定損。審核通過后，保險(xiǎn)公司會(huì)根據(jù)保單約定的賠償比例計(jì)算賠款，支付給被保險(xiǎn)方，從而履行其補(bǔ)償企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬損失的政策性職能。完成賠付的同時(shí)，保險(xiǎn)公司會(huì)取得代位求償權(quán)，可向違約買方進(jìn)行追償，以此管理自身風(fēng)險(xiǎn)。整個(gè)流程旨在通過及時(shí)賠付，兌現(xiàn)保險(xiǎn)合約承諾，幫助企業(yè)穩(wěn)定現(xiàn)金流，維護(hù)商業(yè)信用環(huán)境。

“保險(xiǎn)企業(yè)在賠付過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉稅事項(xiàng)的合規(guī)性管理。”寧波世銘稅務(wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理余海輝提醒，在企業(yè)所得稅方面，保險(xiǎn)公司需要注意《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕114號(hào)）的規(guī)定。其中第三條規(guī)定，保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。

因此，保險(xiǎn)公司對(duì)于會(huì)計(jì)上提取的賠款準(zhǔn)備金，在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)于超過稅法規(guī)定限額的部分，應(yīng)作納稅調(diào)增。同時(shí)，若賠付后通過代位追償從第三方收回款項(xiàng)，保險(xiǎn)公司需要將收回金額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于發(fā)生的賠付支出，保險(xiǎn)公司應(yīng)確保符合稅前扣除條件，即支出真實(shí)發(fā)生、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)且金額合理，并留存相關(guān)報(bào)案記錄、定損報(bào)告、賠付協(xié)議、銀行支付憑證、被保險(xiǎn)人收款證明等資料。