毛雙 張學(xué)磊

近期，筆者發(fā)現(xiàn)，常去消費(fèi)的某知名奶茶連鎖店（以下稱K店）中，出現(xiàn)了幾名操作略顯生疏、有些陌生的店員。詢問得知，“補(bǔ)貼大戰(zhàn)”下訂單暴增，店里不得不招用兼職。而且這不是個例，有的奶茶店、咖啡店甚至動員親屬臨時幫忙。

那么，店家在招用兼職過程中，相關(guān)勞務(wù)費(fèi)如何進(jìn)行涉稅處理？具體需要取得哪些憑證，以便扣除后續(xù)成本？

店家對于勞務(wù)費(fèi)的處理，主要取決于其與兼職者是否存在雇傭關(guān)系。若店家與兼職者不存在雇傭關(guān)系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得處理，店家依法代扣代繳個人所得稅；若店家與兼職者存在雇傭關(guān)系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照工資、薪金所得處理，店家依法進(jìn)行個人所得稅扣繳申報。

根據(jù)現(xiàn)行有效的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）第十九條規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬，兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

也就是說，店家對于勞務(wù)費(fèi)的處理，主要取決于其與兼職者是否存在雇傭關(guān)系。若店家與兼職者不存在雇傭關(guān)系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得處理，店家依法代扣代繳個人所得稅；若店家與兼職者存在雇傭關(guān)系，則兼職者從奶茶店獲得的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)按照工資、薪金所得處理，店家依法進(jìn)行個人所得稅扣繳申報。

情形一：與兼職者不存在雇傭關(guān)系，按照勞務(wù)報酬所得處理

在“補(bǔ)貼大戰(zhàn)”下，店家招用的兼職者，多為臨時招用，一般不與兼職者簽訂勞動合同。這種情況下，兼職者應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得計稅，店家依法進(jìn)行代扣代繳個人所得稅。

根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》相關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計算，適用20%—40%的預(yù)扣率，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅。

根據(jù)增值稅暫行條例第二十二條等規(guī)定，兼職者可以憑提供服務(wù)的書面證明（如簽訂的勞務(wù)合同等）、經(jīng)辦人身份證明，直接向銷售地、勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。店家可以將稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅普通發(fā)票作為稅前扣除憑證。

以K店為例，受近期“補(bǔ)貼大戰(zhàn)”影響，訂單量暴增，臨時招用3名社會兼職者。K店（位于市區(qū)）未與兼職者簽訂勞動合同，簽訂的為按小時支付費(fèi)用、每小時20元的勞務(wù)合同。假設(shè)7月，社會兼職者李某共工作100個小時，取得勞務(wù)費(fèi)2000元；社會兼職者王某共工作120小時，取得勞務(wù)費(fèi)2400元；社會兼職者張某共工作80小時，取得勞務(wù)費(fèi)1600元。可以看出，K店與社會兼職者李某、王某、張某之間不存在雇傭關(guān)系。三人取得的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得處理。同時，三人可到K店所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或通過電子稅務(wù)局“自然人代開發(fā)票”模塊申請代開增值稅普通發(fā)票。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第19號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)和個體工商戶發(fā)展有關(guān)稅費(fèi)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規(guī)定，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的納稅人繳費(fèi)人，減半征收城市維護(hù)建設(shè)稅，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。

以李某為例，李某需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅2000÷（1＋1%）×1%＝19.8（元）；因K店位于市區(qū)，適用城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7%，則李某需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加19.8×7%×50%＝0.69（元）；李某共需要繳納增值稅及其附加稅費(fèi)20.49元。王某和張某情形與李某相同，算法一致，分別需要繳納增值稅及其附加稅費(fèi)24.59元和16.39元。

K店作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)為李某代扣代繳個人所得稅（2000－20.49－800）×20%＝235.9（元）。王某和張某情形與李某相同，算法一致，K店應(yīng)為王某和張某分別代扣代繳個人所得稅315.08元和156.72元。K店可以憑李某、王某、張某代開的增值稅普通發(fā)票，作為所得稅稅前扣除憑證。

情形二：與兼職者存在雇傭關(guān)系，按照工資、薪金所得處理

實(shí)務(wù)中，還有一種不太常見的情況——店家與招用的兼職者簽訂“非全日制勞動合同”。根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》第六十八條規(guī)定，非全日制用工是指以小時計酬為主，勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時，每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。企業(yè)依法為其繳納工傷保險。這種情況下，兼職者取得的收入，需要按照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，按月辦理扣繳申報。

例如，假設(shè)L餐飲企業(yè)與招聘的兼職者孫某簽訂“非全日制勞動合同”，明確每天工作不超過4小時，每周不超過24小時，且企業(yè)為其繳納工傷保險，工資按小時計酬，每小時20元，每月結(jié)算兩次。假設(shè)孫某7月共工作80小時，月工資合計1600元。這種情況下，餐飲企業(yè)與孫某存在雇傭關(guān)系。孫某取得的1600元收入，應(yīng)按照工資、薪金所得處理，L餐飲企業(yè)為其代扣代繳個人所得稅。同時，L餐飲企業(yè)可以將工資表、考勤記錄、“非全日制勞動合同”等資料，作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。