退票費(fèi)和改簽費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

本報(bào)記者 闞歆旸 李一園 通訊員 張?zhí)@文

公司員工出差購買飛機(jī)票后，因行程改變退票，支付的退票費(fèi)取得了售票方開具的退票費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票。請(qǐng)問，這種情況下，能否按照購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)事項(xiàng)，以發(fā)票上注明的稅額抵扣銷項(xiàng)稅額？實(shí)務(wù)中，一些員工出差時(shí)還有可能改簽機(jī)票，改簽費(fèi)能抵扣嗎？

——某公司財(cái)務(wù)人員 劉女士

在公司的日常經(jīng)營中，員工因行程改變等原因退訂或改簽機(jī)票，是一種常見現(xiàn)象，相關(guān)財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理如果不準(zhǔn)確，很可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。圍繞劉女士提出的問題，記者采訪了相關(guān)專家。

■ 退票費(fèi)可憑專票抵扣

“在實(shí)務(wù)操作中，必須先明確退票費(fèi)的性質(zhì)和取得的票據(jù)種類，再分析退票費(fèi)相關(guān)稅額能否作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。”國家稅務(wù)總局長(zhǎng)沙市稅務(wù)局稽查局一級(jí)主辦段文濤表示，中國境內(nèi)注冊(cè)的公共航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)（以下統(tǒng)稱售票方）售出機(jī)票后，因購票者原因發(fā)生退票而取得的收入，不屬于提供旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的收入，而是提供附加服務(wù)取得的收入。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”稅目繳納增值稅，而非按照“交通運(yùn)輸服務(wù)—航空運(yùn)輸服務(wù)”稅目繳納增值稅。據(jù)此，支付的退票費(fèi)不屬于購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)支付的對(duì)價(jià)，相應(yīng)的稅額能否抵扣，取決于在多種增值稅扣稅憑證中是否取得了適合此種情形的扣稅憑證。

寧波市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處處長(zhǎng)鄭波表示，根據(jù)增值稅原理及財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文件規(guī)定，公司如果取得了售票方開具的項(xiàng)目名稱為“其他現(xiàn)代服務(wù)”的增值稅專用發(fā)票，可以按發(fā)票上注明的稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣；如果取得了售票方開具的增值稅電子普通發(fā)票、數(shù)電發(fā)票中的電子發(fā)票（普通發(fā)票），均不能作為增值稅扣稅憑證來抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額。

鄭波舉例說，假設(shè)A公司因員工出差需要，通過航空代理公司購買了一張飛機(jī)票。后因員工行程變更，A公司辦理了退票手續(xù)，并向航空代理公司支付退票費(fèi)300元。航空代理公司向A公司按“其他現(xiàn)代服務(wù)”開具了稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額283.02元，稅額16.98元。那么，A公司可以按票面稅額16.98元，在增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。

■ 改簽費(fèi)可以計(jì)算抵扣

提問中，劉女士還關(guān)心改簽費(fèi)能否計(jì)算抵扣的問題。

寧波前灣新區(qū)稅務(wù)局稅政一科科長(zhǎng)鄭繼列告訴記者，航空運(yùn)輸電子客票行程單上列明的票價(jià)、燃油附加費(fèi)、改簽費(fèi)，均屬于納稅人提供運(yùn)輸服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的范疇，可以按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例如，B公司因員工出差需要，向航空代理公司購買飛機(jī)票一張，支付票價(jià)1200元、燃油附加費(fèi)140元。后因行程變更，B公司就上述機(jī)票辦理改簽，并支付改簽費(fèi)200元，改簽后票價(jià)與原票價(jià)一致。航空代理公司就上述業(yè)務(wù)向B公司開具旅客運(yùn)輸電子客票行程單，注明票價(jià)1200元、燃油附加費(fèi)140元、改簽費(fèi)200元。那么，B公司可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（1200＋140＋200）÷（1＋9%）×9%=127.16（元）。

段文濤提醒，納稅人可根據(jù)列明有改簽費(fèi)的航空運(yùn)輸電子客票行程單、增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

■ 其他需要注意的事項(xiàng)

實(shí)務(wù)中，與機(jī)票相關(guān)的涉稅處理，還有哪些需要注意的事項(xiàng)？

“民航基金不可計(jì)算抵扣增值稅。”中國稅務(wù)報(bào)社財(cái)務(wù)處會(huì)計(jì)張曉萌告訴記者，民航發(fā)展基金由原民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)和原民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金合并而成。該基金屬于政府性基金，不屬于征收增值稅的收入，收入額將全額上繳中央國庫。由于增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，采用“環(huán)環(huán)征收、道道抵扣”的抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅，售票方無須就不征稅收入繳納增值稅，取得發(fā)票的企業(yè)也就沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了。

公司員工如果申請(qǐng)開具電子發(fā)票，將獲得兩張發(fā)票：一張是項(xiàng)目名稱為“運(yùn)輸服務(wù)—國內(nèi)機(jī)票款”“運(yùn)輸服務(wù)—燃油附加費(fèi)”的電子發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）；另一張是項(xiàng)目名稱為“代收民航發(fā)展基金”的電子發(fā)票（普通發(fā)票）。當(dāng)員工持這兩張電子發(fā)票到公司報(bào)銷時(shí)，公司可按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。代收民航發(fā)展基金的那張普通發(fā)票，將無法進(jìn)行抵扣。

除機(jī)票外，公司取得注明旅客身份信息的鐵路車票、公路客票、水路客票等，可按票面金額計(jì)算抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額：其中，鐵路客票可按票面金額÷（1＋9%）×9%計(jì)算抵扣；公路、水路等其他客票可按票面金額÷（1＋3%）×3%計(jì)算抵扣。

鄭繼列提醒，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）第一條規(guī)定，可抵扣的“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。此外，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。