“說理式執(zhí)法”：一舉三得效果好

本報記者 盧慧菲

勢服人，心不然。理服人，方無言。身處稅收征管最后一道防線、肩負依法查處稅收違法行為的稅務稽查部門，分批分級推行“說理式執(zhí)法”，在一次次說理中，稽查干部見證了當事人從抗拒、拖延到理解、遵從的轉變，收獲了“說理式執(zhí)法”的樣本價值。

4月9日，圍繞第34個全國稅收宣傳月主題“稅收·法治·公平”，國家稅務總局稽查局舉辦今年第二期全國稅務稽查“實戰(zhàn)講堂”活動，邀請三個稅務稽查部門線上分享“說理式執(zhí)法”經驗。國家稅務總局稽查局有關負責人主持活動，各地稽查人員通過各省（區(qū)、市）稅務局稽查局、各特派員辦事處分會場觀看。

國家稅務總局稽查局有關部門負責人表示，“稅收·法治·公平”主題著眼于引導各類經營主體尊法學法守法用法、強化依法誠信納稅觀念和風險防范意識，促進稅務部門嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法，為納稅人營造法治公平的稅收環(huán)境。“說理式執(zhí)法”是實現(xiàn)這一目標的有效方式，這次“實戰(zhàn)講堂”聚焦“說理式執(zhí)法”先進經驗做法，有助于推動“說理式執(zhí)法”工作更好開展。

記者了解到，為優(yōu)化稽查執(zhí)法方式、提高案件查辦質效、促進征納和諧與稅法遵從，國家稅務總局稽查局貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》）要求，從2021年8月開始在省級稽查局試點“說理式執(zhí)法”，就是將“釋法明理、法理相融”的執(zhí)法理念貫穿稽查工作各環(huán)節(jié)，堅持說清事理、講明法理、融會情理、注重文理，讓稽查執(zhí)法既有力度又有溫度，營造良好的稅收營商環(huán)境。

從試點情況看，“說理式執(zhí)法”有序推進，效果良好，大大增強了稽查執(zhí)法的公信力，已形成一批制度性成果和經驗做法。2024年，該試點范圍已擴至全國省級稽查部門。

講堂直擊：

三場案例說理分享干貨滿滿

觀點有分歧，理字在心間。講堂上，湖北、新疆和河南稅務稽查部門講述人都結合典型案件，生動分享了其通過“說理”攻克難點的方法策略和關鍵節(jié)點。三個單位分享的案件不同，查處方法有別，但“說理”創(chuàng)新都很亮眼。、

在河南省稅務局稽查局分會場，稽查人員在專心聽講。

第一場：多維度說理，14次投訴稅務檢查的A公司從抗拒到遵從

“我以A公司案查處為例，介紹我們如何通過‘說理式執(zhí)法’，使企業(yè)從抗拒干擾檢查、否認檢查認定到接受處理處罰決定。”來自襄陽市稅務局稽查局講述人開講直奔主題。

2021年，主管稅務機關復核A公司上年度匯算申報數(shù)據異常風險，要求其提供有關資料。A公司質疑稅務機關動機，拒絕提供資料，還撥打政務服務熱線投訴稅務機關濫用職權。稽查部門接到案源線索后，對A公司2018年—2020年的涉稅情況立案檢查，但遇到一系列障礙：企業(yè)抗拒入戶檢查、干擾檢查進度、否認檢查認定。檢查組根據“說理式執(zhí)法”指引開展多維度說理：到施工地向企業(yè)負責人講法理、事理、情理，企業(yè)明白溝通能夠化解的風險、不履行配合檢查義務可能承擔的后果時，簽收了《稅務檢查通知書》；面對企業(yè)拖延提供資料、通過12345等渠道投訴稽查部門破壞營商環(huán)境，檢查人員在書面回復和送達文書中講法明理、警示后果，同時查明企業(yè)隱匿收入的違法事實；面對企業(yè)質疑核定征收企業(yè)所得稅導致其未能充分享受稅收優(yōu)惠政策，檢查人員結合所取得證據講法說理，企業(yè)認識到其對有關稅法規(guī)定的認識有誤，接受了處理處罰。考慮到企業(yè)積極認錯并克服困難補繳部分查補稅款，稽查部門依法對企業(yè)從輕處罰，并按規(guī)定批準其分期繳納罰款，還向主管稅務機關提出加強對企業(yè)日常涉稅輔導等5項建議。

最終，A公司按期足額繳納了查補稅款、滯納金及罰款，還在主管稅務機關幫助下健全了財務核算體系和內控制度，納稅信用得以修復。

講述人將該案的說理經驗總結為：以“法律+情感”尋求突破，側重爭取當事人信任；以“程序+后果”強化約束，側重執(zhí)法效率保障；以“證據+法理”支撐結論，側重說理的深度和公信力。其總結從該案查辦中得到的啟示是：事實清楚程序合規(guī)是“說理式執(zhí)法”的底氣，在說理過程中不厭其煩才能免于“麻煩”，稽查隊伍能力作風建設是以理服人的基本要求。

第二場：四環(huán)節(jié)說理，某鋼鐵公司從拖延、質疑到積極補繳預繳稅款

伊犁哈薩克自治州稅務局稽查局稽查人員與納稅人面對面交流“說理”。

“四步明理，釋法融情。”伊犁哈薩克自治州稅務局稽查局講述人結合案例，介紹新疆稅務局稽查局如何運用全流程“說理式執(zhí)法”標準化體系解決稽查四環(huán)節(jié)的常見難題。

案源管理環(huán)節(jié)，針對處理檢舉類案源時常面臨的線索模糊、檢舉動機復雜等問題，建立檢舉類案源分類說理機制：打造“說理式執(zhí)法”團隊，對不同類型舉報人結合其動機等進行差異化“說理式執(zhí)法”應對；針對內部員工舉報，注重“保護隱私+證據溯源”；針對競爭對手舉報，注重“涉稅證據清分+合理引導”；針對職業(yè)舉報人舉報，注重“依法依規(guī)+風險警示”。

案件檢查環(huán)節(jié)，“疑點說理、釋法說理、證據說理”相結合，化解當事人不配合、相關證據難取得問題。疑點說理，即根據疑點預判檢查中企業(yè)可能提出的異議，制定說理預案；釋法和證據說理，就是通過講解法律和充分舉證說理。在對某鋼鐵公司檢查時，檢查組就先梳理出企業(yè)的稅費疑點和所涉及稅費政策，告知企業(yè)，使其準確了解所面臨風險。當企業(yè)拖延提供涉稅資料時，檢查組告知企業(yè)該行為違反了什么規(guī)定及面臨后果，并以案警示，同時為企業(yè)提供稅法輔導。企業(yè)心結打開，配合檢查，主動足額補繳了房產稅。當企業(yè)質疑耕地占用稅檢查結果時，檢查組通過內外部聯(lián)動取證，用充足證據說理，使企業(yè)認識到錯誤，主動繳納了耕地占用稅。

案件審理環(huán)節(jié)，三步應對定性爭議、證據瑕疵、程序疏漏等難題。第一，對內開展質證式現(xiàn)場審理審核，就是檢查人員以調查核實的證據為基礎說明違法事實，審理人員對證據的客觀性、真實性、關聯(lián)性進行質證。對于未達成共識的問題，采取補強證據等措施進行完善，確保案件事實更有說服力。第二，對外創(chuàng)新納稅人訴求復核制度，對申辯信息分類整理，分析爭議焦點，建立“申辯高頻問題庫”；復核中主動溝通納稅人，必要時組織檢查人員與納稅人當面交流，搭建對話平臺；建立反饋機制，增設《陳述申辯復核答復書》，在規(guī)定時限內書面告知結果，詳細說明決定依據和理由。第三，建立地市稽查局之間交叉審核案件制度。對擬作出的重點案件決定性文書，經脫密后提交互審平臺，交叉審核法律適用、自由裁量等問題，發(fā)現(xiàn)問題屬實的，及時校正、實時規(guī)范。在查辦上述鋼鐵企業(yè)案件中，檢查組通過這些機制補強了追繳環(huán)保稅證據、消除了企業(yè)對轉讓采礦權的涉稅爭議、完善了處理依據。

案件執(zhí)行環(huán)節(jié)，區(qū)別說理，化解納稅人對繳納滯納金的抵觸情緒。對有清欠能力的，用經濟賬比對說理，通過數(shù)字展示“早繳早止損”的經濟邏輯，同時結合避免信用等級下降、被列入失信名單等長遠利益受損說理，引導納稅人盡早清欠。對有困難的納稅人，人性化說理。在堅持法律底線的前提下，按規(guī)定確定合理分期繳納方案，并及時對已履行納稅義務的失信主體進行信用修復。經過如此說理，上述鋼鐵公司在執(zhí)行前主動補繳稅費2000多萬元，實現(xiàn)案件快查快結。

第三場：“三式”說理：成功解決A銀行不配合檢查、執(zhí)行等難題

“‘三式’說理破‘三難’，柔性執(zhí)法促遵從。”洛陽市稅務局稽查局講述人以查處A銀行少繳稅款案為例，講解如何通過“說理式執(zhí)法”創(chuàng)新解決了“配合查辦難”“定分止爭難”“稅款入庫難”問題。

面對納稅人不配合檢查難題，稽查部門在檢查環(huán)節(jié)推行遞進式說理：“三告知”講清事理，消除抵觸——告知權利義務，講清權責相依的事理；告知查辦程序，講清檢查實施方法和流程的事理；告知監(jiān)督渠道，講清監(jiān)督執(zhí)法的事理。“三并重”講明法理，建立信任——講明應享盡享政策與應繳盡繳稅款并重的法理，確保公平公正；講明涉稅必查與隱私保護并重的法理，消除泄密顧慮；講明配合從輕與抗拒從重并重的法理，彰顯執(zhí)法力度與溫度。“三引導”講透情理，促進稅法遵從——證據引導，講透“正視問題”情理，促進認同；案例引導，講透“利弊權衡”情理，促進改正；服務引導，講透“合規(guī)經營”情理，促進治理。

在查處A銀行的過程中，檢查組運用該機制，查前制定“三告知”說理方案，在送達《稅務檢查通知書》時同步送達《納稅人權利義務告知書》，告知其有陳述申辯等7項權利，也有配合檢查等6項義務；告知案件查辦“四環(huán)節(jié)”工作流程，幫助其了解檢查過程；告知其可以通過“碼上監(jiān)督”對執(zhí)法進行全流程監(jiān)督。經過“三告知”，A銀行消除抵觸情緒，簽收了檢查文書。經過“三并重”講法理，A銀行知曉其因對農戶分類不準，導致農戶貸款利息收入免征增值稅優(yōu)惠既有應繳未繳，又有應享未享，認可檢查人員提出的補退稅相抵處理建議。經過“三引導”，A銀行確認了贈品未代扣代繳個人所得稅等問題。

但A銀行對正常類涉農貸款損失準備金的稅前扣除問題仍持不同意見。此時，稽查部門在審理環(huán)節(jié)啟用抗辯式審理說理機制。

抗辯式審理，就是法制審理部門組織行政相對人和檢查人員共同參與，對案件的事實、證據、法律適用等進行舉證、質證、辯論，其間貫穿說理。根據該機制，案件檢查結束，納稅人對違法事實和處理處罰意見仍有異議的，可通過抗辯說理程序化解爭議。通過抗辯說理平臺，執(zhí)法人員在質辯中按照“厘清事理→講明法理→貫穿情理”的邏輯，分步同頻說理。抗辯式審理結束時，審理人員通過《抗辯式審理筆錄》確認無爭議事項、對未決事項明確后續(xù)舉證責任，以文書形式形成法律約束，固化說理成效，防止爭議反復。經過抗辯式審理說理，A銀行認可處理。

但收到《稅務行政處罰告知書》后，A銀行擔心信用等級受影響，拒絕簽收《稅務處理決定書》《稅務行政處罰決定書》。此時，“場景式”說理登場。

針對執(zhí)行環(huán)節(jié)“稅款入庫難”問題，稽查部門推出場景式說理。就是搭建“圓桌溝通”說理場景，傾聽回應納稅人訴求；搭建“兩書同達”說理場景，即在送達《稅務行政處罰決定書》時同步送達《信用修復告知書》，跟蹤輔導企業(yè)修復信用，提振納稅人信心；梳理納稅人納稅數(shù)據，搭建“一表統(tǒng)覽”說理場景，通過量化數(shù)據讓納稅人衡量遵從處理處罰與否的得失。通過“場景式”說理，A銀行按規(guī)定補繳了稅款、滯納金和罰款，修復了納稅信用。

反響熱烈：

借鑒破解稽查難題的好方法

“三個單位分享的經驗做法都非常精彩，為稽查實踐提供了新思路，希望大家積極學習借鑒。”國家稅務總局稽查局一級巡視員于海春對講堂內容給予高度評價。

他點評說，湖北稅務稽查部門面對“入戶難、取證難、執(zhí)行難”三大常見稽查難題，在入戶階段以程序釋法解惑，在取證階段用后果警示提醒，在聽證階段憑證據回應質疑，在處罰階段法理相融促進遵從，為案件查處提供了有力保障，充分展現(xiàn)“說理式執(zhí)法”的力度與溫度，實現(xiàn)了政治效果、法律效果與社會效果的統(tǒng)一。

他認為，新疆稅務稽查部門的全流程說理、全稅種說理、內外協(xié)同說理，河南稅務稽查部門的遞進式說理、抗辯式審理說理、場景式說理，都是破解常見稽查難題的良方。比如，案源環(huán)節(jié)精準說理，有效化解檢舉人質疑；檢查環(huán)節(jié)充分取證并通過遞進式說理，有效促進納稅人認同；審理環(huán)節(jié)交叉互審多輪說理，讓違法事實認定、政策適用更嚴謹；執(zhí)行環(huán)節(jié)用經濟賬和情感賬說理，讓執(zhí)法有力度又有溫度；抗辯式審理說理有效促進爭議化解，場景式說理有效提升執(zhí)法效果。

“今天聽講收獲很大，全省稅務稽查部門反響熱烈。”湖南省稅務局稽查局負責人告訴記者，三地稅務稽查部門結合鮮活案例生動展示了“說理式執(zhí)法”在應對抗拒執(zhí)法檢查、化解執(zhí)法爭議、破解執(zhí)行難題、防范執(zhí)法風險等方面起到的不可替代的作用。其中的“說理式執(zhí)法”工作方法和思路，如質證式說理、抗辯式審理說理構建“申辯高頻問題庫”、構建納稅情況一覽表等創(chuàng)新做法，對湖南稅務稽查部門都有啟示意義。

在四川省稅務局稽查局負責人看來，三個單位分享的“說理式執(zhí)法”做法針對性強、設計細、效果好，非常值得推廣。

“于我而言，這不僅是一次系統(tǒng)的執(zhí)法技巧學習，而且認識到‘說理式執(zhí)法’要求稽查人員必須提高專業(yè)能力和溝通能力。我必須加強學習。”廣東省稅務稽查部門工作人員駱通說。

全國層面：

“說理式執(zhí)法”探索百花齊放

“這次講堂分享是‘說理式執(zhí)法’實踐的一個縮影。”國家稅務總局稽查局制度處負責人告訴記者，經過幾年試點，“說理式執(zhí)法”已經擴至全國省級稽查部門，各地探索百花齊放，已經形成一系列制度性成果和經驗做法，在化解稽查難題中發(fā)揮出關鍵作用，有效提升了稅務稽查執(zhí)法的規(guī)范性和公信力。

從記者采訪情況看，多地稅務稽查部門的“說理式執(zhí)法”實踐深入開展，成效顯著。

比如，安徽省稅務稽查部門自試點“說理式執(zhí)法”以來，已經在4160件案件的查辦中采用“說理式執(zhí)法”，已撰寫7902份說理式文書。“說理式執(zhí)法”提升執(zhí)法的規(guī)范性和精準度，增強執(zhí)法的公信力和說服力，有效促進稅法遵從。2024年以來，安徽省稅務稽查部門通過“說理式執(zhí)法”查補稅款32.72億元，95戶企業(yè)通過“說理式執(zhí)法”消除爭議。

江蘇稅務部門針對符合“重大稅務案件”標準的案件和其他案情復雜、雙方分歧較大、社會關注度高、有一定代表性的案件開展“說理式執(zhí)法”。截至2024年，全省已經在6167件案件查辦中實施“說理式執(zhí)法”，出具“說理式執(zhí)法”文書21571份。通過“聽辯式”審理等“說理式執(zhí)法”，被查對象積極糾正違法行為。2022年—2024年開展“說理式執(zhí)法”期間，江蘇稅務部門促進查補稅款約19億元。

在貴州，稅務稽查部門實施分級、分類、分場景說理，對輕微違法行為宣講式說理，引導納稅人自覺守法；對中低風險納稅人輔導式說理，以防范風險為導向開展輔導式自查；對高風險納稅人靶向式說理，突出法理攻勢，促使企業(yè)配合調查；對重大爭議案件觸發(fā)式說理，講透法理事理情理，把爭議化解在案件處理過程中。2024年以來，全省對185戶企業(yè)開展“說理式執(zhí)法”，出具說理式執(zhí)法文書592份，查補稅款5.39億元。

對于“說理式執(zhí)法”，納稅人普遍予以好評。“執(zhí)法人員釋法說理，還輔導我規(guī)范賬目，讓我深刻感受到稅務部門‘以人為本’的理念和維護稅收公正的努力。”“沒想到，稅務部門不僅在溝通中說理，還在執(zhí)法文書中說理，把處理處罰依據、救濟方式等講得清清楚楚，我很受教育。”青島某房企稅務經理、大連某國際貿易有限公司負責人的說法很有代表性。

分析納稅人對“說理式執(zhí)法”的感受，青島市稅務部門一位稽查人員向記者表示，有溫度的“說理式執(zhí)法”會使執(zhí)法對象產生共情，認識到“執(zhí)法不是找麻煩，而是防風險”，從而會促使其自覺遵從稅法。

新部署：

拓展試點范圍，加強輔導推介

在講堂現(xiàn)場，國家稅務總局稽查局對“說理式執(zhí)法”工作作出新部署。

國家稅務總局稽查局一級巡視員于海春提出，各地要進一步擴大省以下稽查部門試點范圍，因地制宜探索說理方式方法，建立健全常態(tài)化、長效化制度機制，推動“說理式執(zhí)法”工作持續(xù)有效、穩(wěn)妥有序開展。他說，省級稽查局要加強對下指導，及時跟蹤掌握“說理式執(zhí)法”工作開展情況，可通過多種形式宣傳展示“說理式執(zhí)法”工作理念、方式，營造良好的稅收輿論環(huán)境。另外，各地稽查部門要有針對性地開展稽查“說理式執(zhí)法”專業(yè)技能培訓。

國家稅務總局稽查局副局長馬陟政表示，近年來，全國稅務稽查部門認真貫徹落實《意見》要求，按照國家稅務總局部署，穩(wěn)步推進稽查“說理式執(zhí)法”，將柔性執(zhí)法理念融入稽查工作中，彰顯法治力度和溫度，這也是稽查部門優(yōu)化稅收營商環(huán)境、為納稅人繳費人辦實事的舉措。

“在稅收執(zhí)法中，稽查部門既是‘黑臉的包公’鐵面無私，也是‘紅臉的關公’有情有義，應堅持法理情相統(tǒng)一，讓納稅人繳費人在每一起稽查執(zhí)法中感受到公平正義。一次規(guī)范的‘說理式執(zhí)法’，既是一次生動的稅法宣傳，也是一次深入的稅企溝通，體現(xiàn)的是稽查部門和稽查人員的法治思維、斗爭精神、為民情懷和專業(yè)素養(yǎng)。各地要深入推進‘說理式執(zhí)法’，大膽探索，創(chuàng)造更多更好的經驗，形成一批讓納稅人繳費人可感可及、滿意的舉措。”馬陟政說。