作者：孫曉斌

天津市稅務(wù)部門依托出口退（免）稅風(fēng)險管理雙鏈條防控機制，及時發(fā)現(xiàn)一家生產(chǎn)企業(yè)違規(guī)將外購產(chǎn)品作為自產(chǎn)品出口、將不符合條件的產(chǎn)品作為可視同自產(chǎn)貨物申請免抵退稅。

近期，國家稅務(wù)總局天津市西青區(qū)稅務(wù)局依托出口退（免）稅風(fēng)險管理雙鏈條防控機制，及時發(fā)現(xiàn)轄區(qū)一家出口企業(yè)（以下簡稱S公司）錯誤享受免抵退稅政策，挽回國家稅款1000余萬元。

今年是深入實施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費征管“強基工程”的開局之年，西青區(qū)稅務(wù)局針對出口退（免）稅領(lǐng)域監(jiān)管難點，建立出口退（免）稅風(fēng)險管理雙鏈條防控機制。該機制圍繞出口退（免）稅事前、事中、事后3個階段，聚焦出口退（免）稅關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域、常見騙稅類型3個重點，形成“3＋3”雙鏈條風(fēng)險防控模式，精準(zhǔn)篩查出口退（免）稅風(fēng)險。

篩出疑點：生產(chǎn)企業(yè)購銷產(chǎn)品名稱竟然一致

今年4月，西青區(qū)稅務(wù)局出口退稅管理部門在日常風(fēng)險篩查中發(fā)現(xiàn)，S公司作為一家生產(chǎn)企業(yè)，出口產(chǎn)品的名稱與其購進產(chǎn)品的名稱高度一致，不符合常理，且關(guān)聯(lián)交易多。依托出口退（免）稅風(fēng)險管理雙鏈條防控機制，西青區(qū)稅務(wù)局出口退稅管理部門迅速將有關(guān)風(fēng)險信息推送至S公司屬地的稅源管理所。

收到風(fēng)險信息后，屬地稅源管理所立即成立核查小組開展核查。

在審核S公司的出口貨物報關(guān)單及備案單證資料時，核查人員發(fā)現(xiàn)，S公司2024年的主要出口貨物為X光機、CT機蓋板及支架，其出口貨物中存在跨大類產(chǎn)品鹵素?zé)襞荨：瞬槿藛T注意到，鹵素?zé)襞莘荢公司自產(chǎn)產(chǎn)品，S公司對鹵素?zé)襞輪为毶陥蟪隹谕硕悾醋鳌耙曂援a(chǎn)貨物”備注。另外，S公司出口的外購商品并不能與其出口產(chǎn)品組成整套設(shè)備。按照規(guī)定，這種情況下企業(yè)不應(yīng)享受免抵退稅政策。

核查人員調(diào)取分析S公司的發(fā)票明細，將出口商品名稱與進項發(fā)票明細名稱作比對，發(fā)現(xiàn)企業(yè)大量購進“金屬部件”和“醫(yī)療儀器配件”，企業(yè)發(fā)票明細規(guī)格型號中顯示的部件號與其出口訂單上產(chǎn)品的部件號碼一致。因此，核查人員懷疑S公司的出口商品大部分屬于外購，決定進一步核實該生產(chǎn)企業(yè)是否具有生產(chǎn)能力、是否符合外購貨物視同自產(chǎn)貨物出口的政策。

核查發(fā)現(xiàn)：企業(yè)經(jīng)營情況與其賬面記載不匹配

根據(jù)案頭分析發(fā)現(xiàn)的情況，核查人員約談S公司的財務(wù)人員和生產(chǎn)部門負責(zé)人，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

核查人員通過約談了解到，有關(guān)X光機蓋板、CT機蓋板、支架的主要原材料為鋼板、鋁板、鍍鋅板，通過沖壓、切割、沖鼓、折彎、磨毛等工序成型，再經(jīng)過電鍍、噴漆、表面處理工序才能達到客戶驗收條件。

從S公司財務(wù)人員提供的資料來看，企業(yè)固定資產(chǎn)臺賬中登記的生產(chǎn)設(shè)備有沖床3臺、折彎機2臺及倒角機、研磨機、電焊機各1臺，企業(yè)花名冊上登記生產(chǎn)工人30人。

但核查人員現(xiàn)場核查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的生產(chǎn)車間僅有零件組裝工人6人、磨毛工人1人、搬運工人3人、運行沖床1臺，實際經(jīng)營情況與企業(yè)的賬面記載不匹配。

核查人員初步判定：S公司不具備獨立完成激光切割、電鍍、噴漆的生產(chǎn)能力，其機器設(shè)備、能源消耗、工人數(shù)量與其當(dāng)年9900余萬元的產(chǎn)值嚴重不匹配。

揭開真相：委托加工沒有協(xié)議和原材料出庫單

針對這一情況，S公司財務(wù)人員和生產(chǎn)部門負責(zé)人解釋說，有部分出口產(chǎn)品是S公司委托外部企業(yè)加工的。

核查人員要求企業(yè)提供委托加工協(xié)議、原材料科目明細、發(fā)票、銀行付款、記賬憑證等資料。企業(yè)稱當(dāng)時沒有簽訂委托加工協(xié)議，僅提供了有關(guān)采購訂單。

查看企業(yè)的原材料科目明細，核查人員發(fā)現(xiàn)“原材料—鋁板、鋼板、鍍鋅板”科目借方發(fā)生額全年累計900萬元，懷疑部分原材料未入賬。核查人員要求企業(yè)提供委托加工業(yè)務(wù)的原材料出庫單，但企業(yè)拿不出來。

核查人員梳理分析有關(guān)發(fā)票明細，發(fā)現(xiàn)S公司將原材料鍍鋅板賣給委托加工企業(yè)，但鋁板、鋼板由受托方自行購買，S公司將加工收回后的產(chǎn)成品直接計入生產(chǎn)成本進行核算。

綜合核查情況，核查人員確定三點：一是S公司在生產(chǎn)過程中僅負責(zé)少量沖壓、磨毛以及組裝、檢驗的工序，而生產(chǎn)中主要的切割、沖鼓、電鍍、噴漆工序全部交由受托方進行，其出口業(yè)務(wù)不屬于生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的情形。二是S公司外購的商品鹵素?zé)襞荨⑹滞栖嚨龋⒉皇蔷S修本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、配件，也不是與其自產(chǎn)貨物組成成套產(chǎn)品的配套貨物，不滿足“視同自產(chǎn)貨物出口”的條件。三是S公司的委托加工業(yè)務(wù)不符合出口退稅政策要求的委托加工形式。該公司未簽訂委托加工協(xié)議，也未向受托方提供主要原材料，不滿足委托加工貨物出口的條件。

釋法明理：企業(yè)按照規(guī)定糾正錯誤補繳稅款

根據(jù)查明情況，核查人員約談S公司的負責(zé)人及財務(wù)負責(zé)人，對有關(guān)稅收風(fēng)險疑點、核查過程中確認的問題、涉及政策規(guī)定等進行說明。

面對指出的問題，企業(yè)負責(zé)人起初表示不理解，認為企業(yè)確實有出口業(yè)務(wù)、有加工業(yè)務(wù)，為什么不能享受免抵退稅政策呢？

核查人員向企業(yè)負責(zé)人詳細講解《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）等政策文件：適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5）出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。

未發(fā)生騙取出口退稅等稅收違法行為的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：1.用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。2.不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策的委托加工貨物，“委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供”是必要條件之一。

深入了解有關(guān)政策規(guī)定后，S公司表示之前對免抵退稅政策的理解存在問題，會盡快整改。今年6月，該公司按規(guī)定補繳了稅款。

案件點評：

申請免抵退稅要確保業(yè)務(wù)實質(zhì)合規(guī)

作者：國家稅務(wù)總局天津市西青區(qū)稅務(wù)局副局長 胡昕茗

S公司錯誤享受免抵退稅案例，對出口企業(yè)是一個警示。享受免抵退稅政策必須從形式到實質(zhì)符合規(guī)定，不能錯誤理解政策，更不能通過包裝生產(chǎn)、虛報業(yè)務(wù)套取免抵退稅，這是違法行為。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）明確了出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策。該案的核心問題在于企業(yè)對“生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物”政策的誤讀與濫用。

從核查情況看，S公司作為生產(chǎn)企業(yè)出口X光機蓋板、CT機支架等產(chǎn)品，申請享受免抵退稅政策本應(yīng)具備獨立生產(chǎn)能力。但其實際上僅完成少量沖壓、組裝工序，核心的切割、電鍍等關(guān)鍵環(huán)節(jié)全部由外部企業(yè)代工。而且，其外購的鹵素?zé)襞莸壬唐罚亲援a(chǎn)設(shè)備配套部件，也未按規(guī)定備注“視同自產(chǎn)”，卻單獨申報退稅。這種實質(zhì)是將外購產(chǎn)品作為自產(chǎn)產(chǎn)品的操作，違背了國家免抵退稅政策的初衷。該政策鼓勵的是生產(chǎn)企業(yè)真實生產(chǎn)創(chuàng)造出口價值，而非簡單的外購拼裝。

值得注意的是，S公司進行了“賬實脫節(jié)”的操作：企業(yè)花名冊上登記30名生產(chǎn)工人，而現(xiàn)場僅10人且多為組裝、搬運人員；固定資產(chǎn)臺賬列示8臺生產(chǎn)設(shè)備，實際僅1臺沖床運行；聲稱委托加工卻無協(xié)議、無原材料出庫記錄，反而將關(guān)鍵原材料轉(zhuǎn)賣給受托方……這些操作存在掩蓋業(yè)務(wù)真相的嫌疑，雖然產(chǎn)銷業(yè)務(wù)看起來環(huán)環(huán)相扣，運行合理，但在稅務(wù)部門“事前篩查、事中核查、事后追蹤”的全鏈條監(jiān)管下，還是暴露出破綻。

該案的高效核查處理，展示了稅務(wù)部門的監(jiān)管效能，也傳遞出清晰信號：生產(chǎn)企業(yè)享受免抵退稅政策必須守住“三個底線”：一是具備真實生產(chǎn)能力，關(guān)鍵工序不得全部外包；二是外購貨物要嚴格符合“視同自產(chǎn)”標(biāo)準(zhǔn)（見財稅〔2012〕39號文件明確的范圍）；三是業(yè)務(wù)全流程必須“賬實相符”，委托加工必須留存協(xié)議、原材料流轉(zhuǎn)等完整憑證。

出口企業(yè)尤其是生產(chǎn)型出口企業(yè)應(yīng)以案為鑒，加強稅收政策學(xué)習(xí)，主動對照政策自查自糾，確保合規(guī)經(jīng)營，按照規(guī)定享受出口退稅政策，在出口賽道上行穩(wěn)致遠。