作者：關(guān)安琪 宋文靜 本報(bào)記者 何爽

現(xiàn)場(chǎng)核查未達(dá)預(yù)期目標(biāo)。檢查組決定轉(zhuǎn)換調(diào)查方向，對(duì)企業(yè)網(wǎng)店所在電商平臺(tái)實(shí)施外調(diào)，通過(guò)提取涉案網(wǎng)店的交易數(shù)據(jù)，打開(kāi)案件調(diào)查突破口。但不久后，外調(diào)人員發(fā)現(xiàn)他們遇到了新問(wèn)題……

國(guó)家稅務(wù)總局吉林市稅務(wù)局第一稽查局近期根據(jù)舉報(bào)線索，查處一起企業(yè)隱匿網(wǎng)店銷售收入逃避納稅案件。檢查人員經(jīng)核查確認(rèn)，涉案兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)共隱匿線上網(wǎng)店銷售收入3500多萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)涉案企業(yè)作出補(bǔ)繳稅費(fèi)款、加收滯納金，并處罰款的處理決定。由于涉案企業(yè)拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定，目前案件已移送公安機(jī)關(guān)。

舉報(bào)線索指向企業(yè)疑點(diǎn)

2024年3月，吉林市稅務(wù)局第一稽查局收到上級(jí)傳來(lái)的關(guān)于M食品公司和M電子商務(wù)公司的涉稅違法舉報(bào)線索。舉報(bào)信息稱，M食品公司和M電子商務(wù)公司兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)在某電商平臺(tái)開(kāi)設(shè)網(wǎng)店銷售產(chǎn)品期間，隱匿大量收入未依法申報(bào)納稅。

收到舉報(bào)線索后，檢查人員立即利用征管系統(tǒng)對(duì)企業(yè)情況進(jìn)行了解分析。

M食品公司是增值稅一般納稅人，法定代表人為李某，主要從事M品牌速食食品的加工與銷售業(yè)務(wù)。M電子商務(wù)公司也是增值稅一般納稅人，法定代表人為王某，主要在線上銷售M品牌速食食品。

由于M電子商務(wù)公司成立時(shí)間較晚，檢查人員重點(diǎn)分析了M食品公司的涉稅數(shù)據(jù)。他們結(jié)合企業(yè)申報(bào)收入和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息，很快發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)。該企業(yè)近3年的進(jìn)項(xiàng)中有大量產(chǎn)品包裝費(fèi)用發(fā)票，涉及金額共762萬(wàn)元，這表明企業(yè)近3年中購(gòu)進(jìn)了大量產(chǎn)品外包裝物用于包裝產(chǎn)品進(jìn)行銷售。結(jié)合企業(yè)銷售的速食產(chǎn)品價(jià)格，以及外包裝占比成本的比例進(jìn)行測(cè)算，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的銷售收入遠(yuǎn)超其申報(bào)收入3300萬(wàn)元。

此外，該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示，近3年中曾收到快遞公司開(kāi)具的500多萬(wàn)元金額的快遞費(fèi)發(fā)票，按照這個(gè)費(fèi)用規(guī)模，結(jié)合企業(yè)的產(chǎn)品和快遞運(yùn)送均價(jià)，檢查人員對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售規(guī)模和收入進(jìn)行了測(cè)算，結(jié)果顯示其銷售收入同樣遠(yuǎn)超申報(bào)收入。

結(jié)合初步核查分析結(jié)果，檢查人員認(rèn)為，舉報(bào)線索可信度較高，相關(guān)企業(yè)在收入申報(bào)方面確有不實(shí)疑點(diǎn)。吉林市稅務(wù)局第一稽查局決定對(duì)兩家企業(yè)實(shí)施稅收核查。

根據(jù)舉報(bào)線索，檢查人員首先登錄涉案企業(yè)在某電商平臺(tái)開(kāi)設(shè)的M品牌食品旗艦店進(jìn)行了核查。他們發(fā)現(xiàn)，網(wǎng)店網(wǎng)頁(yè)顯示，該店有50多萬(wàn)粉絲，而且店中銷售的多款速食食品的銷量信息都顯示“累計(jì)銷售逾5萬(wàn)件”，從這些信息看，企業(yè)網(wǎng)店人氣較高，銷售業(yè)績(jī)不俗。

檢查人員在瀏覽網(wǎng)店資質(zhì)信息區(qū)域時(shí)發(fā)現(xiàn)，該店的經(jīng)營(yíng)方為M電子商務(wù)公司。見(jiàn)此情景，檢查人員不禁心生疑惑：綜合M電子商務(wù)公司成立時(shí)間、M食品公司進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用，以及網(wǎng)店的運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)等線索分析，該網(wǎng)店之前的經(jīng)營(yíng)方應(yīng)是M食品公司，在經(jīng)營(yíng)無(wú)虞的情況下，網(wǎng)店為何要變更法人呢？

現(xiàn)場(chǎng)檢查無(wú)功而返

檢查組決定對(duì)兩家涉案企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)核查，尋找線索證據(jù)。檢查人員首先根據(jù)稅務(wù)登記信息聯(lián)系了M電子商務(wù)公司法定代表人王某，但其電話一直處于無(wú)法接通狀態(tài)。隨后，他們聯(lián)系了M食品公司法定代表人李某，告知李某稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)該公司進(jìn)行稅收核查。

檢查人員到達(dá)M食品公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)，該公司與M電子商務(wù)公司在同一幢寫字樓中辦公，并且辦公室相鄰。

在對(duì)M食品公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查的過(guò)程中，檢查人員在該公司財(cái)務(wù)室中發(fā)現(xiàn)了M電子商務(wù)公司的公章、財(cái)務(wù)章等物品。對(duì)此，M食品公司法定代表人李某稱，兩家企業(yè)是他負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，公司的印章等放在一起是為了便于管理。網(wǎng)店最初的經(jīng)營(yíng)方是M食品公司，最近為了經(jīng)營(yíng)方便，更換為M電子商務(wù)公司。李某稱，兩家企業(yè)自成立后均依法申報(bào)納稅，不存在問(wèn)題。

檢查人員調(diào)取了兩家企業(yè)的賬簿資料進(jìn)行查看，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理十分混亂，賬簿資料不僅科目不全，并且存在大量白條入賬情況。對(duì)此，李某解釋稱，企業(yè)人手有限，他既管運(yùn)營(yíng)又管市場(chǎng)銷售，在財(cái)務(wù)管理方面也一直沒(méi)找到得力人員幫手，因此賬目處理沒(méi)做好，今后一定加強(qiáng)管理。

檢查人員在企業(yè)賬簿資料中未發(fā)現(xiàn)有價(jià)值線索。根據(jù)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，于是要求李某提供網(wǎng)店以往的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。但李某稱，最近網(wǎng)店后臺(tái)系統(tǒng)故障，無(wú)法登錄，暫時(shí)無(wú)法提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息。

結(jié)算款追蹤突現(xiàn)柳暗花明

現(xiàn)場(chǎng)核查未達(dá)預(yù)期目標(biāo)。

檢查組召開(kāi)了案情分析會(huì)，決定轉(zhuǎn)換調(diào)查方向，加大外圍核查力度，對(duì)企業(yè)網(wǎng)店所在的電商平臺(tái)實(shí)施外調(diào)，提取涉案企業(yè)網(wǎng)店交易數(shù)據(jù)，打開(kāi)案件突破口。

檢查人員與網(wǎng)店所在的電商平臺(tái)取得了聯(lián)系，但是在調(diào)取網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于該網(wǎng)店變更了法人，電商平臺(tái)只能提供變更法人后近幾個(gè)月的交易信息。由于同樣原因，網(wǎng)店與第三方支付平臺(tái)綁定的結(jié)算賬戶的結(jié)算數(shù)據(jù)，也只能提供近幾個(gè)月的。

外圍核查再次遇阻。

檢查人員仔細(xì)梳理了案情，并對(duì)電商平臺(tái)和網(wǎng)店的運(yùn)營(yíng)與結(jié)算模式作了針對(duì)性分析。他們注意到，電商平臺(tái)通常在網(wǎng)店消費(fèi)者支付貨款一定時(shí)間后，將貨款匯入網(wǎng)店的結(jié)算賬戶中，而網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)方通常會(huì)在收到平臺(tái)結(jié)算款后，通過(guò)企業(yè)對(duì)公賬戶或經(jīng)營(yíng)者個(gè)人銀行賬戶從結(jié)算賬戶中轉(zhuǎn)出相關(guān)款項(xiàng)（提現(xiàn)），用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)等用途。

針對(duì)這個(gè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，檢查人員決定對(duì)兩家涉案企業(yè)對(duì)公賬戶，以及李某等人個(gè)人銀行賬戶的資金往來(lái)情況實(shí)施調(diào)查。他們依法調(diào)取了檢查期內(nèi)涉案企業(yè)和相關(guān)人員數(shù)萬(wàn)條資金往來(lái)數(shù)據(jù)，利用資金流分析軟件進(jìn)行仔細(xì)清分和篩查，果然有所發(fā)現(xiàn)：2019年—2023年經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，兩家企業(yè)對(duì)公賬戶和李某賬戶均收到過(guò)電商平臺(tái)綁定結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)入的資金。其中，M食品公司對(duì)公賬戶與李某個(gè)人銀行賬戶收到的資金較多，M電子商務(wù)公司對(duì)公賬戶收到的資金較少。但是，這些被查賬戶的轉(zhuǎn)入資金均有一個(gè)特點(diǎn)——每筆轉(zhuǎn)入資金，都伴隨一筆備注有“平臺(tái)手續(xù)費(fèi)”的扣費(fèi)支出信息。

經(jīng)檢查人員了解，網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)方從電商平臺(tái)結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)出結(jié)算資金時(shí)，按照行業(yè)慣例，在此過(guò)程中，電商平臺(tái)會(huì)收取一定比例手續(xù)費(fèi)——涉案企業(yè)對(duì)公賬戶和相關(guān)人員銀行賬戶資金核查時(shí)發(fā)現(xiàn)的情況，符合這一特征！

檢查組于是對(duì)相關(guān)賬戶收到的資金款項(xiàng)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)核查，最終確認(rèn)檢查期內(nèi)，兩家涉案企業(yè)從電商平臺(tái)結(jié)算賬戶共轉(zhuǎn)出銷售結(jié)算款8900多萬(wàn)元，與同期兩家企業(yè)申報(bào)的銷售收入相對(duì)比，共有3500多萬(wàn)元收入未依法申報(bào)。

隨后，檢查組再次約談了涉案兩家企業(yè)的實(shí)際控制人李某。面對(duì)檢查人員出示的證據(jù)，李某最終承認(rèn)隱匿網(wǎng)店部分銷售收入未依法申報(bào)納稅的違法事實(shí)。

吉林市稅務(wù)局第一稽查局依法將涉案企業(yè)行為定性為偷稅，由于涉案企業(yè)賬目混亂無(wú)法核定檢查期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成本，該局依法對(duì)企業(yè)采取核定征收方式，作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。涉案企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理決定后，未表示異議，但在隨后的執(zhí)行過(guò)程中，以各種理由拖延，拒不補(bǔ)繳稅款。由于涉案企業(yè)偷逃稅款數(shù)額已達(dá)到刑事追責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，目前吉林市稅務(wù)局第一稽查局已依法將案件移交公安機(jī)關(guān)。

■稅案評(píng)析

抓住經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，突破調(diào)查難點(diǎn)

作者：國(guó)家稅務(wù)總局吉林市稅務(wù)局第一稽查局局長(zhǎng) 徐彥杉

本案是一起較為典型的企業(yè)隱匿網(wǎng)上店鋪部分銷售收入、虛假申報(bào)逃避納稅案件。

本案的核查過(guò)程一波三折，由于企業(yè)人員不配合調(diào)查等原因，檢查工作多次遇到阻礙，案件核查一度陷入僵局。面對(duì)困難，檢查人員鍥而不舍，結(jié)合手中線索，積極想辦法、尋對(duì)策，最終結(jié)合平臺(tái)電商經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)對(duì)涉案企業(yè)的銷售結(jié)算業(yè)務(wù)實(shí)施核查，突破辦案瓶頸，鎖定了涉案企業(yè)隱匿部分銷售收入未申報(bào)納稅的證據(jù)，使案件真相大白。

本案的查辦思路和辦案舉措，可為其他地區(qū)稅務(wù)稽查部門核查類似案件提供參考。

核查靈活機(jī)動(dòng)，迅速轉(zhuǎn)換調(diào)查方向。本案調(diào)查過(guò)程中，檢查人員核查取證工作曾數(shù)度遇阻：涉案企業(yè)財(cái)務(wù)管理松懈、賬目混亂無(wú)序，查賬尋證之路走不通；要求企業(yè)提供網(wǎng)店后臺(tái)交易數(shù)據(jù)，企業(yè)稱“系統(tǒng)故障無(wú)法提供”；實(shí)施外圍核查準(zhǔn)備從電商平臺(tái)調(diào)取有關(guān)銷售信息，但由于網(wǎng)店變更法人等原因，只取得涉案企業(yè)部分銷售數(shù)據(jù)……雖然屢次受阻，但檢查人員愈挫愈勇，堅(jiān)持靈活機(jī)動(dòng)的工作原則。“此路不通，改走他路！”及時(shí)轉(zhuǎn)換調(diào)查方向，終于找到了打開(kāi)案件疑難之鎖的鑰匙。因此，在案件調(diào)查中，面對(duì)各類阻礙調(diào)查的突發(fā)情況和核查困難時(shí)，檢查人員應(yīng)靈活機(jī)動(dòng)，善于利用已有線索和一切可利用條件，及時(shí)調(diào)整辦案思路，拓展辦案視野，打開(kāi)案件調(diào)查突破口。

抓住結(jié)算特點(diǎn)，資金核查鎖定證據(jù)。本案是結(jié)合行業(yè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，突破案件調(diào)查難點(diǎn)的典型案例。檢查人員針對(duì)在電商平臺(tái)運(yùn)營(yíng)的電商企業(yè)均會(huì)定期從結(jié)算賬戶中“提現(xiàn)”轉(zhuǎn)出銷售款項(xiàng)這一經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)涉案企業(yè)對(duì)公賬戶、企業(yè)負(fù)責(zé)人銀行賬戶實(shí)施定向核查，最終取得了涉案企業(yè)隱匿部分銷售收入的翔實(shí)證據(jù)。在涉稅違法案件核查過(guò)程中，研究、掌握涉案企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律和運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)，不僅有助于檢查人員了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，也有助于檢查人員拓展調(diào)查思路，抓住案件查辦“牛鼻子”。