作者：顏利 本報記者 郭勇

沒有經(jīng)營資料、商戶人員不配合調查、收款方式核查收效甚微……案件調查遇到了瓶頸。接下來，案件調查工作該從哪里入手？如何打開突破口？檢查人員陷入了沉思。

近期，國家稅務總局泰安市稅務局稽查局查處一起珠寶店逃避繳納稅款案件。檢查組經(jīng)調查確認，涉案商戶通過少申報銷售收入、虛假申報方式，在2023年—2024年檢查期內共隱匿收入1391.2萬元未依法申報納稅。泰安市稅務局稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件執(zhí)行工作正在進行中。

疑點重重：行情不錯為何持續(xù)虧損

今年5月，泰安市稅務局稽查局檢查人員對上級下發(fā)的涉稅違法疑點進行核實時，轄區(qū)內一家名為F珠寶店的商戶引起了檢查人員注意。

F珠寶店設立于2023年，注冊類型為個體工商戶，法定代表人王某，主要從事黃金、玉石翡翠等銷售業(yè)務。該經(jīng)營戶的發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，2023年—2024年經(jīng)營期間，F(xiàn)珠寶店共取得品名為珠寶的增值稅普通發(fā)票7000余萬元，但對外開具的銷售發(fā)票僅有90余萬元，購銷數(shù)額差異巨大。

珠寶店的客戶群體大多為個人消費者，在購買黃金、珠寶等飾品后，有些消費者沒有索取發(fā)票的習慣，因此當?shù)刂閷毥?jīng)營商戶的申報信息中一般會有未開票收入的數(shù)據(jù)。

檢查人員查看了F珠寶店的納稅申報信息，發(fā)現(xiàn)2023年—2024年期間，該商戶未開票申報收入均為零，這一情況并不符合行業(yè)商戶經(jīng)營特征。

檢查人員隨后對該商戶法定代表人王某個人所得稅的申報情況進行了查看，發(fā)現(xiàn)自開始經(jīng)營以來，F(xiàn)珠寶店一直處于虧損狀態(tài)。該店的季度申報表顯示，雖然2023年—2024年其每季度收入及成本都有變化，但每季度該商戶申報的虧損額卻均為1050.5元。

這個數(shù)據(jù)讓檢查人員感覺有些奇怪：類似F珠寶店這類珠寶黃金經(jīng)營主體，日常經(jīng)營中每季的收入、成本費用都處于變動狀態(tài)，即使企業(yè)存在虧損情況，每個經(jīng)營季度的虧損額也不會是一個固定數(shù)值。

檢查人員隨后核查了F珠寶店的位置，其經(jīng)營地址位于當?shù)胤比A商圈中一家?guī)兹f平方米的大型商場內，該商場客流量較大，運營情況較好。

F珠寶公司主要零售的是黃金、珠寶首飾等高價值商品，并且近兩年金價持續(xù)走高，市場交易活躍。在行業(yè)市場供需旺盛、店面有地理位置優(yōu)勢的情況下，該商戶卻持續(xù)虧損，并且每季度虧損金額均相同——F珠寶公司顯示出的這些情況，與該類經(jīng)營主體經(jīng)營特點和行業(yè)經(jīng)營常規(guī)不符。

檢查人員認為，F(xiàn)珠寶店具有未如實進行納稅申報、隱匿收入違法嫌疑。于是，泰安市稅務局稽查局決定對F珠寶店立案調查。

現(xiàn)場突查：排除干擾有收獲

根據(jù)前期分析研判的疑點指向，檢查人員決定首先對F珠寶店經(jīng)營場所實施突擊核查，尋找線索證據(jù)。

到達該商戶經(jīng)營地后，檢查人員按計劃兵分兩路實施核查。一組檢查人員按計劃直奔財務結算辦公區(qū)，準備調取結算數(shù)據(jù)。他們發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)珠寶店使用一臺POS機用于收取銷售款項。但是在調取結算數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)該設備僅能查詢當天的交易記錄，歷史數(shù)據(jù)無法調閱。

對此，店內收銀人員稱，收款POS機的數(shù)據(jù)查閱等功能，均是由老板設置和管理，她只按照老板吩咐負責日常收費，對銷售結算的具體情況并不了解，也無法提供相關結算資料。

另外一組檢查人員在對F珠寶店內其他區(qū)域進行核查時，在一臺店內日常使用電腦的桌面上，發(fā)現(xiàn)了一個名為“月度銷售總結”的表格文件。檢查人員當即要求店員打開文件查看，但店員以需要老板授權才能查看為由，拒絕配合。于是，檢查人員對其進行稅法宣傳，講明配合稅務機關調查是納稅人的責任和義務，如果拒不配合調查，情節(jié)嚴重的將承擔法律后果。經(jīng)過檢查人員說服，店員打開了該文件，從其中記錄的數(shù)據(jù)和內容看，似乎是上月該店的銷售情況。

檢查人員立即對這臺辦公電腦進行了徹查，在其中又發(fā)現(xiàn)了幾份2024年期間的名為“月度銷售總結”的表格。此外，檢查人員在店內銷售柜臺一個不起眼的角落，找到了一本紙質客流臺賬，其中詳細記載了該店設立以來的顧客進店時間、聯(lián)系方式、有無消費等信息。檢查人員認為，這份臺賬有助于對企業(yè)銷售情況進行核查和佐證，于是立即進行了證據(jù)固定。

這時，F(xiàn)珠寶店財務負責人崔某匆匆趕到核查現(xiàn)場。檢查人員要求崔某提供F珠寶店經(jīng)營期間的購銷合同和記賬資料。但崔某稱，店里人手不足，自己年紀較大，忙不過來，加上F珠寶店是個體工商戶，業(yè)務有限，因此沒有正規(guī)記賬，所以無法提供相關資料。

隨后，崔某向檢查人員提供了該店與黃金珠寶供貨商簽訂的購銷合同。崔某解釋稱，該店為了拿到優(yōu)惠進貨價，與供貨商約定，不論銷售狀況如何，每月均須保持一定的購貨量。因此，2023年—2024年，F(xiàn)珠寶店均有大額進貨，并取得了大量發(fā)票。但是，開業(yè)以來，由于店里的銷售情況不理想，一直處于虧損狀態(tài)。

檢查人員要求崔某提供該店的收款方式，崔某提供了一個個人銀行賬戶，并稱這個賬戶就是目前店內使用的POS機綁定的結算賬戶。

反向核查：隱匿收入出水面

現(xiàn)場檢查結束后，檢查人員立即對崔某提供的個人銀行賬戶的資金往來情況進行核查。結果顯示，該賬戶的匯入資金中雖有店面銷售結算款，但是這些款項均是2025年4月后才開始匯入該賬戶，2023年—2024年經(jīng)營期內，該賬戶并無任何與F珠寶店銷售業(yè)務有關的款項匯入。

結合賬戶核查情況，檢查人員認為，崔某提供的賬號，很可能是近期綁定的收款賬戶，而非該店以往經(jīng)營時收取銷售款的賬戶，F(xiàn)珠寶店一定還有別的收款途徑或收款賬戶。

面對F珠寶店沒有經(jīng)營資料、經(jīng)營人員不配合核查的不利情況，檢查組召開了案情研討會。結合現(xiàn)場核查獲取的客流臺賬等線索，檢查組決定對F珠寶店的收款情況實施反向核查：通過對該店消費者實施調查，還原交易支付路徑，查明F珠寶店收款方式，以此打開案件突破口。

隨后，檢查人員綜合紙質客流臺賬信息、F珠寶店對外開具發(fā)票數(shù)據(jù)，以及F珠寶店所在商場會員積分系統(tǒng)中的有關消費者信息，從中選取了20位檢查期內曾在F珠寶店購物的消費者進行了針對性調查。

調查過程中，接受調查的消費者向檢查人員表示，的確曾在F珠寶店購買過黃金等飾品，并通過該店的POS機支付了購物款項，接受調查人員還向檢查人員提供了相關支付憑證。

追蹤這條線索，檢查人員找到了為F珠寶店提供POS結算服務的第三方支付企業(yè)，并依法從第三方支付企業(yè)調取了F珠寶店與結算POS機綁定的銀行賬戶和交易結算數(shù)據(jù)。

經(jīng)核查，與F珠寶店POS機綁定的兩個銀行賬戶，為兩名店內員工的個人銀行賬戶。2023年—2024年經(jīng)營期間，該店消費者的購貨款項全部轉入了這兩個銀行賬戶。經(jīng)檢查人員初步統(tǒng)計，檢查期內，兩個賬戶共收到銷售款1300余萬元，遠高于該店申報的銷售收入。

為完善證據(jù)鏈條、進一步佐證兩個收款賬戶收取的款項確為F珠寶店的銷售款，檢查人員將現(xiàn)場檢查時獲取的該店經(jīng)營期間部分月份的銷售總結表格中的數(shù)據(jù)，與兩個收款賬戶的同期結算數(shù)據(jù)進行對比分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)完全匹配，兩個賬戶中所收取款項確為該店的貨品銷售款。經(jīng)核算，2023年—2024年經(jīng)營期內，F(xiàn)珠寶店共有1391.2萬元銷售收入未依法向稅務機關申報納稅。

隨后，檢查組再次約談了F珠寶店財務負責人崔某，面對檢查人員出示的各項翔實證據(jù)，崔某無言以對，承認了F珠寶店隱匿銷售收入、虛假申報逃避納稅的違法事實。泰安市稅務局稽查局依法將F珠寶店行為定性為偷稅，作出補繳稅費款、加收滯納金并處罰款的處理決定。

■稅案評析

還原交易支付路徑，打開案件調查突破口

作者：國家稅務總局泰安市稅務局總會計師 李琪勛

本案是一起較為典型的個體工商戶隱匿收入逃避繳納稅款案件。涉案經(jīng)營主體采取隱匿銷售收入、虛假申報的方式，試圖以此逃避繳納稅款。

本案查辦過程中，面對涉案珠寶店無歷史經(jīng)營資料可查、人員不配合調查的不利局面，檢查人員結合現(xiàn)場核查時獲取的店內客流臺賬等線索，聚焦其銷售業(yè)務，通過對該店消費者實施針對性調查、還原交易支付路徑的方法，查明了涉案珠寶店收款方式，打開了案件調查突破口，最終將其隱匿收入、少繳稅款的違法情況查個水落石出。

本案的查辦為稅務機關加強個體工商戶稅收監(jiān)管、防止稅款流失提供了啟示。

本案中，涉案個體工商戶采取虛假申報方式隱匿大量銷售收入逃避納稅。為防范遏制此類違法行為，稅務機關可考慮構建稅收風險模型，綜合本地區(qū)同行業(yè)經(jīng)營商戶運營指標，設置毛利率、成本費用率、月度開票量、不開票收入申報率等指標閾值，對從事黃金、珠寶、手機等高價值商品零售業(yè)務的個體工商戶開展稅收預警分析。如發(fā)現(xiàn)有關商戶存在不開票收入長期為零、成本費用異常等違背行業(yè)經(jīng)營規(guī)律的情況，及時采取評估、核查等征管措施。

與此同時，稅務機關對于人員數(shù)量、經(jīng)營規(guī)模達到一定標準的個體工商戶，可考慮采取派員上門輔導、舉辦財務管理培訓等方式，引導相關商戶分類建立簡易賬，對于達不到建賬標準的商戶引導設置收支憑證粘貼簿或庫存保管簿等。通過有計劃、有步驟地指導相關個體工商戶加強財務管理，建立能夠清晰反映其經(jīng)營收入、成本費用等關鍵經(jīng)營信息的簡易賬本，規(guī)范相關商戶經(jīng)營行為，實現(xiàn)其經(jīng)營數(shù)據(jù)可核驗、可追溯，增強稅收管理效能。