作者：韓旭 張鵬 黃欣 本報記者 燕爍爍

企業(yè)遠(yuǎn)道從外省遷移而來，卻長期零申報，經(jīng)營數(shù)據(jù)“空空如也”，既然不從事生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)為何要耗時費(fèi)力跨省遷移？反常的經(jīng)營行為背后，有何玄機(jī)？

近期，國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局查處一起企業(yè)跨省遷移少申報拆遷補(bǔ)償收入案件。經(jīng)稅務(wù)人員核查證實(shí)，H紙制品公司在辦理跨省遷移的過程中，未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報政府拆遷補(bǔ)償收入6900萬元。宣城市稅務(wù)局依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、滯納金共872.38萬元的處理決定，目前相關(guān)稅款已征繳入庫。

經(jīng)營異常的遷移企業(yè)

2025年3月，宣城市稅務(wù)局稅收風(fēng)險監(jiān)控人員利用風(fēng)險分析軟件對轄區(qū)企業(yè)信息開展風(fēng)險掃描時，發(fā)現(xiàn)H紙制品公司具有“遷移后短期內(nèi)申請注銷”等多個涉稅疑點(diǎn)，企業(yè)因此被系統(tǒng)判定為稅收風(fēng)險企業(yè)。風(fēng)險監(jiān)控人員于是將該企業(yè)疑點(diǎn)指標(biāo)及明細(xì)數(shù)據(jù)傳遞至稅收風(fēng)險核查人員，開展進(jìn)一步綜合分析。

系統(tǒng)信息顯示，H紙制品公司于2024年9月自外省遷移至宣城市。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事紙板、紙箱的生產(chǎn)加工和銷售業(yè)務(wù)。核查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)已于2025年2月申請辦理注銷稅務(wù)登記業(yè)務(wù)，目前狀態(tài)為正在辦理企業(yè)所得稅清算，尚未完成注銷業(yè)務(wù)手續(xù)。

為了進(jìn)一步了解企業(yè)經(jīng)營情況，核查人員準(zhǔn)備從征管系統(tǒng)中調(diào)取該企業(yè)2023年—2025年申報數(shù)據(jù)進(jìn)行針對性分析。但他們發(fā)現(xiàn)，2023年1月—2024年9月期間，由于該企業(yè)征管數(shù)據(jù)沒有同步遷移，因此查詢不到該納稅人遷移前的申報數(shù)據(jù)。

該企業(yè)遷移后的涉稅信息顯示，2024年9月—2025年2月期間，雖然企業(yè)每月都進(jìn)行納稅申報，但增值稅申報收入均為零，似乎企業(yè)遷移后并未開展經(jīng)營活動。

該公司遷移后的申報數(shù)據(jù)中，也沒有與房屋、土地有關(guān)的契稅繳納記錄。核查人員又查詢企業(yè)進(jìn)項發(fā)票數(shù)據(jù)，也未發(fā)現(xiàn)其有房屋租賃費(fèi)用等支出。這些信息數(shù)據(jù)顯示，H紙制品公司遷移至宣城后，既沒有購買也沒有租賃房屋和土地。

核查人員隨后分析企業(yè)申報的財務(wù)數(shù)據(jù)，他們發(fā)現(xiàn)，H紙制品公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送了2024年第三季度、第四季度和2025年第一季度的財務(wù)數(shù)據(jù)，但企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所有欄次中數(shù)據(jù)均為零，這表明該企業(yè)自2024年第三季度起既沒有固定資產(chǎn)、庫存商品，也沒有往來賬款和實(shí)收資本發(fā)生——企業(yè)似乎處于停業(yè)狀態(tài)！

H紙制品公司的納稅申報信息和財務(wù)報表數(shù)據(jù)讓核查人員心生疑惑：近年來，宣城市營商環(huán)境不斷優(yōu)化，吸引了大量外省市企業(yè)入駐，并取得了良好的發(fā)展成績，很少有企業(yè)像H紙制品公司這樣，遠(yuǎn)道從外省遷移至宣城后，卻長期零申報，經(jīng)營數(shù)據(jù)“空空如也”。既然不從事生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)為何要遠(yuǎn)道遷移而來？

H紙制品公司遷移前的經(jīng)營狀況是怎樣的？也未開展經(jīng)營活動嗎？

核查人員隨即使用地圖定位軟件，對該企業(yè)遷移前地址進(jìn)行調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)之前辦公地有一幢名為H大廈的五層生產(chǎn)經(jīng)營用房，使用面積約達(dá)數(shù)萬平方米，從這些信息看，企業(yè)似乎在遷移前有大額固定資產(chǎn)。

結(jié)合企業(yè)遷移前地址核查發(fā)現(xiàn)的情況，核查人員認(rèn)為，H紙制品公司遷移前的經(jīng)營狀況與遷移至宣城市后的經(jīng)營情況差異明顯，與遷移企業(yè)通常具有的經(jīng)營狀態(tài)不符，在信息報送和收入申報方面疑點(diǎn)突出，可能存在未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報問題，于是決定對該企業(yè)實(shí)施進(jìn)一步稅收核查。

核查人員制作了“一戶式”風(fēng)險分析報告，向征管部門發(fā)送風(fēng)險提醒信息，暫停H紙制品公司注銷業(yè)務(wù)流程。隨后，通過電子稅務(wù)局先后兩次向H紙制品公司發(fā)送風(fēng)險提示信息，要求企業(yè)自查并向稅務(wù)機(jī)關(guān)就疑點(diǎn)問題說明情況，但該企業(yè)均未回復(fù)。

疑點(diǎn)重重的經(jīng)營資料

在此情況下，核查人員決定根據(jù)企業(yè)遷移后提供的地址信息，對該企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查。但到達(dá)該處地址后，他們卻并未發(fā)現(xiàn)H紙制品公司蹤影，在該地址辦公的是一家名為M公司的企業(yè)。核查人員問詢了數(shù)名該公司人員，相關(guān)人員均表示未聽說過附近有H紙制品公司辦公，該公司也從未與H紙制品公司有過業(yè)務(wù)往來。

于是，核查人員撥打了H紙制品公司法定代表人方某和財務(wù)人員李某的電話。與企業(yè)人員取得聯(lián)系后，對其進(jìn)行了約談。

H紙制品公司法定代表人方某解釋稱，企業(yè)原計劃從外省市遷入宣城開展經(jīng)營活動，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的企業(yè)地址為原計劃租賃的企業(yè)廠房所在地。后來，因企業(yè)運(yùn)營出了問題，未能完成搬遷計劃。經(jīng)股東開會決議，決定不再繼續(xù)開展經(jīng)營，因此決定注銷H紙制品公司。

接著，他們說接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后已經(jīng)進(jìn)行了自查，發(fā)現(xiàn)2024年度有30余萬元固定資產(chǎn)出售收入未及時確認(rèn)，目前正準(zhǔn)備辦理有關(guān)稅種和財務(wù)報表的更正申報。隨后，H紙制品公司向核查人員提供了2023年、2024年的財務(wù)報表和企業(yè)所得稅年報表。

核查人員仔細(xì)分析了企業(yè)提供的財務(wù)報表等資料，發(fā)現(xiàn)2023年、2024年企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)賬面價值”期末余額為338萬元，但企業(yè)遷移后的申報數(shù)據(jù)和經(jīng)營資料中，并沒發(fā)現(xiàn)這部分固定資產(chǎn)相關(guān)的處置收入，而且企業(yè)遷入后的地址核查，也未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有購入固定資產(chǎn)跡象，企業(yè)這逾300萬元的固定資產(chǎn)去哪了？這筆資產(chǎn)的數(shù)額也與方某所稱尚未確認(rèn)的30余萬元固定資產(chǎn)處置收入不匹配。

此外，企業(yè)提供的資產(chǎn)負(fù)債表中還存在科目余額數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系錯誤，如2023年資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”期末余額為788萬元，但2024年資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”期初余額卻為零。

在對H紙制品公司提供的報表數(shù)據(jù)資料進(jìn)行深入分析后，核查人員認(rèn)為，企業(yè)提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系混亂，并且固定資產(chǎn)與其所稱處置收入情況不符，這些財務(wù)報表和企業(yè)所得稅年度申報表數(shù)據(jù)存在不實(shí)嫌疑。

假報表背后的玄機(jī)

企業(yè)為什么要向遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供數(shù)據(jù)存在問題的經(jīng)營資料？核查人員決定對該企業(yè)遷入前的經(jīng)營情況實(shí)施核查。

由于H紙制品公司為外地遷入企業(yè)，核查人員從征管系統(tǒng)中無法查閱到其遷入前的申報信息和經(jīng)營數(shù)據(jù)。為了解掌握該企業(yè)遷入前的詳細(xì)經(jīng)營數(shù)據(jù)、核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)等情況，核查人員向企業(yè)遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送協(xié)查函件，請其協(xié)助提供企業(yè)遷出前年度的財務(wù)報表和納稅申報數(shù)據(jù)。

在遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助下，核查人員獲取了H紙制品公司2021年—2024年9月的財務(wù)報表和納稅申報數(shù)據(jù)（以下簡稱遷出地反饋數(shù)據(jù)）。核查人員結(jié)合這些數(shù)據(jù)資料，對企業(yè)提供的報表資料進(jìn)行比對分析，發(fā)現(xiàn)H紙制品公司提供的企業(yè)所得稅年度申報表與遷出地反饋數(shù)據(jù)相同，但企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)卻存在多處不一致情況。

企業(yè)為何要提供虛假報表？為進(jìn)一步查清真相，宣城市稅務(wù)局抽調(diào)風(fēng)險管理、征收管理、企業(yè)所得稅等部門業(yè)務(wù)骨干組建核查團(tuán)隊加大核查力度。核查團(tuán)隊兵分兩路，一組人員繼續(xù)結(jié)合遷出地反饋數(shù)據(jù)，整理、比對分析該企業(yè)提供的報表等資料，尋找更多線索證據(jù)。另一組人員前往企業(yè)遷出地外調(diào)，核實(shí)了解企業(yè)遷入前的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

數(shù)據(jù)分析小組比對分析企業(yè)以往年度資產(chǎn)負(fù)債表信息時，2023年表格中的數(shù)據(jù)“變化”引起了他們注意。一是企業(yè)提供的表格中將“固定資產(chǎn)”賬面價值由1472萬元修改為338萬元。二是“其他應(yīng)付款”科目由－6900萬元修改為零元。

從這些修改的數(shù)據(jù)來看，H紙制品公司似乎想通過修改財務(wù)報告數(shù)據(jù)，來減少企業(yè)大額固定資產(chǎn)的賬面價值和往來賬目數(shù)額，為何要刻意減少固定資產(chǎn)？遷移前企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)中的“其他應(yīng)付款”科目出現(xiàn)負(fù)數(shù)額度，表明企業(yè)曾收到6000多萬元資金，這筆錢是什么款項？為什么企業(yè)要讓它消失？數(shù)據(jù)分析小組迅速將信息反饋至外調(diào)小組。

外調(diào)核查小組到達(dá)企業(yè)原經(jīng)營地后了解到，H紙制品公司遷出前主要從事紙箱生產(chǎn)制造和銷售業(yè)務(wù)。2021年，因遷出地政府頒布了新的區(qū)域建設(shè)規(guī)劃，H紙制品公司被納入拆遷企業(yè)名單。2023年底，H紙制品公司等已按計劃完成拆遷工作。

外調(diào)核查小組從遷出地有關(guān)政府部門了解到，H紙制品公司此次拆遷，并未采取土地置換方式，而是與當(dāng)?shù)卣块T約定采取現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)姆绞健．?dāng)?shù)卣块T共向H紙制品公司支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)6900萬元。

結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表等數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和外調(diào)了解的情況，核查小組確認(rèn)，該企業(yè)遷出原址前，確有1400多萬元價值的廠房等固定資產(chǎn)。因為拆遷原因，企業(yè)獲得政府部門支付的拆遷補(bǔ)償收入6900萬元。綜合各方信息證據(jù)，企業(yè)提供的修改過數(shù)據(jù)的資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項目中的原有大額負(fù)數(shù)款項，應(yīng)為遷出地政府支付的拆遷補(bǔ)償收入。

結(jié)束核查取證工作后，核查小組再次約談H紙制品公司法定代表人方某，核查團(tuán)隊向方某出示了從遷出地獲取的企業(yè)以往年度詳細(xì)的財務(wù)報表資料和有關(guān)企業(yè)拆遷補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)證據(jù)，并向方某作了稅法宣傳，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）第十六條、第十七條規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)依法就其拆遷所得計算繳納企業(yè)所得稅。

面對稅務(wù)人員出示的翔實(shí)證據(jù)材料，方某無法自圓其說，承認(rèn)了試圖利用企業(yè)遷移之機(jī)，通過虛假申報隱匿拆遷補(bǔ)償收入少繳稅款的違法事實(shí)。針對企業(yè)行為，宣城市稅務(wù)局依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金的處理決定。

■稅案評析

征管數(shù)據(jù)同步遷移，提升跨省遷移企業(yè)管理效能

作者：國家稅務(wù)總局宣城市稅務(wù)局總會計師 陸大中

本案是一起較為典型的跨省遷移企業(yè)少申報拆遷補(bǔ)償收入的稅收風(fēng)險核查案件。涉案企業(yè)利用異地遷移過程中征納之間信息不對稱之機(jī)，向遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供“改后”的財務(wù)報表和經(jīng)營數(shù)據(jù)，試圖隱瞞拆遷補(bǔ)償收入以少繳稅款。

本案的線索，源于稅務(wù)人員日常稅收風(fēng)險掃描。針對涉案企業(yè)“遷移后長期零申報”“遷移后不久即辦理注銷”等疑點(diǎn)，風(fēng)險核查人員對其經(jīng)營情況進(jìn)行追蹤核查。面對企業(yè)人員所稱“運(yùn)營出了問題，未能完成搬遷，企業(yè)股東決定不再繼續(xù)開展經(jīng)營”等說辭，風(fēng)險核查人員并未輕信，而是結(jié)合前期核查取得的線索證據(jù)，對涉案企業(yè)提供的遷出前經(jīng)營年度的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)行了仔細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在邏輯關(guān)系混亂、固定資產(chǎn)數(shù)額填寫不實(shí)等異常情況。

隨后，風(fēng)險核查人員聚焦疑點(diǎn)，通過與遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作調(diào)取企業(yè)遷出前經(jīng)營數(shù)據(jù)和申報信息、派員赴有關(guān)政府部門調(diào)查企業(yè)拆遷補(bǔ)償方式等措施，最終確認(rèn)涉案企業(yè)獲得大額拆遷補(bǔ)償款后，未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的違法事實(shí)，將相關(guān)稅款全部征繳入庫。

本案中，由于涉案企業(yè)進(jìn)行了跨省遷移，遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)不掌握其遷入前經(jīng)營信息和申報數(shù)據(jù)，這使得涉案企業(yè)瞞報拆遷補(bǔ)償收入有了可乘之機(jī)，也給后續(xù)核查人員核查企業(yè)真實(shí)資產(chǎn)和經(jīng)營情況帶來一定困難。為避免此類情況發(fā)生，加強(qiáng)跨省遷移企業(yè)稅收管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可考慮完善跨省遷移企業(yè)的信息管理模式，建立遷移企業(yè)“數(shù)據(jù)打包”隨企遷移制度。在企業(yè)辦理跨省遷移后，遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)將其經(jīng)營數(shù)據(jù)和征管信息“打包”傳送至遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)，隨納稅人實(shí)現(xiàn)同步遷移，以便于遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分掌握企業(yè)之前的經(jīng)營和申報信息，夯實(shí)稅收監(jiān)管數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)和管理“斷檔”等情況。