一、案例簡介

中國稅收居民B集團(tuán)是視頻娛樂服務(wù)提供商，A公司是其在中國的主體公司。A公司的收入類型主要為“會員收入”和“廣告收入”，其中“會員收入”主要為B2C模式，部分為B2B模式，而“廣告收入”主要為B2B模式。

按照B集團(tuán)拓展海外市場的計劃，A公司推出面向海外市場的國際版視頻平臺，首輪布局10個國家（地區(qū)），其中包括華人較多的新加坡。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，新加坡稅務(wù)局要求A公司就其來源于新加坡的收入／利潤繳納所得稅、消費(fèi)稅及相應(yīng)利息。A公司則認(rèn)為其在新加坡并未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，會員收入和廣告收入并不屬于特許權(quán)使用費(fèi)，因此無需在新加坡繳納所得稅。

二、爭議焦點(diǎn)

新加坡稅務(wù)局認(rèn)為，在所得稅方面，無論是按年收取的會員收入還是按照“點(diǎn)擊量”確認(rèn)的廣告收入都有一定的特許權(quán)使用費(fèi)性質(zhì)，因此A公司應(yīng)就其從新加坡境內(nèi)取得的會員收入和廣告收入繳納預(yù)提所得稅。在流轉(zhuǎn)稅方面，A公司也需要就向當(dāng)?shù)赜脩羰杖〉馁M(fèi)用繳納相應(yīng)稅款。

A公司則認(rèn)為，在所得稅方面，會員收入和廣告收入與傳統(tǒng)特許權(quán)使用費(fèi)的定義并不一致，并未涉及商標(biāo)、產(chǎn)品、生產(chǎn)、品牌、專利、商業(yè)秘密或經(jīng)營模式的特許經(jīng)營。

此外，A公司認(rèn)為其在新加坡未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，主要因素包括：

1.未在當(dāng)?shù)毓蛡蛉藛T或租賃辦公室；

2.未在當(dāng)?shù)亻_立銀行賬戶或租用服務(wù)器；

3.由獨(dú)立第三方代理公司開展在當(dāng)?shù)氐耐茝V活動；

4.業(yè)務(wù)人員僅以短期差旅的形式在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行客戶聯(lián)絡(luò)工作，而商務(wù)談判均以線上形式進(jìn)行，商務(wù)合同也在中國國內(nèi)簽署。

基于上述考慮，A公司認(rèn)為其沒有在新加坡產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。

流轉(zhuǎn)稅方面，新加坡法規(guī)僅要求境外電子服務(wù)商就B2C業(yè)務(wù)收入代收代繳消費(fèi)稅，即2020年1月1號起任意12個月全球銷售收入超過100萬新幣且向新加坡用戶提供B2C電子服務(wù)的銷售收入超過10萬新幣的境外電子服務(wù)提供商，需在新加坡當(dāng)?shù)剡M(jìn)行消費(fèi)稅注冊登記，向新加坡用戶收取有關(guān)B2C電子服務(wù)的消費(fèi)稅，并按規(guī)定向新加坡稅務(wù)局申報并繳納消費(fèi)稅。因此，A公司認(rèn)為其B2B業(yè)務(wù)收入（廣告收入）并不屬于新加坡消費(fèi)稅的征稅范圍。

三、爭議的解決

A公司結(jié)合自己的觀點(diǎn)，通過中介機(jī)構(gòu)與新加坡稅務(wù)局就A公司的業(yè)務(wù)模式、收入類型及運(yùn)營細(xì)節(jié)進(jìn)行了深入的探討，并提供相應(yīng)合同范本及部分后臺支持材料以供稅務(wù)局審閱。

經(jīng)過多次溝通，所得稅方面，新加坡稅務(wù)局認(rèn)可了A公司的會員收入、廣告收入中所涉及的大量服務(wù)內(nèi)容的性質(zhì)，未按照特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提所得稅，也認(rèn)可了A公司未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。流轉(zhuǎn)稅方面，新加坡稅務(wù)局考慮到法規(guī)上對B2B業(yè)務(wù)收入（廣告收入）尚未有明確要求，要求A公司在新加坡當(dāng)?shù)剡M(jìn)行消費(fèi)稅注冊登記并僅就2020年1月1日起向新加坡用戶提供B2C電子服務(wù)的銷售收入（會員收入）補(bǔ)繳消費(fèi)稅及利息，共計約80萬新幣。之后，A公司需按季申報繳納消費(fèi)稅。

四、對“走出去”企業(yè)的啟示

一是做好前期調(diào)研。本案例中的A公司，在實(shí)際業(yè)務(wù)開展前，已通過中介機(jī)構(gòu)就海外拓展的10個國家（地區(qū)）進(jìn)行了法務(wù)、稅務(wù)方面的調(diào)研。如從當(dāng)?shù)亟?jīng)營法規(guī)、數(shù)據(jù)安全要求、稅務(wù)影響等角度調(diào)研是否可由一家外國公司在當(dāng)?shù)卣归_業(yè)務(wù)，并結(jié)合其影響在相應(yīng)的業(yè)務(wù)合同中加入法務(wù)、稅務(wù)條款，同時對整體業(yè)務(wù)安排做出預(yù)先提示（如不在當(dāng)?shù)刈赓U服務(wù)器、不在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行商務(wù)談判等）。如果A公司在開展業(yè)務(wù)前未對于新加坡當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定和實(shí)操進(jìn)行了解，則可能會給公司帶來利息和罰款。

二是減少僥幸心理。以上案例中的A公司在前期調(diào)研時期，已了解到新加坡的消費(fèi)稅登記及繳稅要求，但考慮到其本身并不是一家在新加坡注冊的企業(yè)，對于合規(guī)申報存在一定僥幸心理。隨著國際環(huán)境的變化、中國企業(yè)知名度的提升、以及數(shù)字化信息趨勢，海外的稅務(wù)機(jī)關(guān)對中國企業(yè)的關(guān)注度及執(zhí)法手段都有了提高，合規(guī)申報已成為“走出去”企業(yè)的一項基礎(chǔ)工作。

三是持續(xù)關(guān)注新業(yè)務(wù)形態(tài)在海外的稅務(wù)處理變化。中國互聯(lián)網(wǎng)等科技行業(yè)的發(fā)展帶來了各種新的業(yè)務(wù)形態(tài)，不少新形態(tài)對于海外的稅務(wù)機(jī)關(guān)而言可能是全新的。同一類型的收入，在不同國家和時期都可能面對不同的稅務(wù)規(guī)定與實(shí)操處理。如，2024年菲律賓頒布法案，對Netflix、HBO以及亞馬遜等在內(nèi)的非居民數(shù)字服務(wù)提供商征收12％的增值稅。“走出去”企業(yè)持續(xù)關(guān)注自身相關(guān)業(yè)務(wù)形態(tài)在各相關(guān)國家（地區(qū)）的稅務(wù)處理變化，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通中通過合適的方式與途徑了解新業(yè)務(wù)形態(tài)的本質(zhì)，已成為新的必修課。

國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局編譯
國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局審校