賈連峰

在大數(shù)據(jù)監(jiān)管日趨嚴格的背景下，有效防范稅務風險，已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)的共識。從中瑞稅務師事務所的服務經(jīng)驗來看，一些企業(yè)在日常經(jīng)營中存在稅務合規(guī)意識淡薄、內部控制制度不完善、被動應對心態(tài)等鮮明特點。尤其令筆者印象深刻的是，Y公司一批價值11300元的禮盒支出，暴露其稅務風控制度的缺失。中瑞稅務團隊的主要服務內容之一，就是幫助企業(yè)建立稅務風控制度，將稅務風險的“被動應對”轉變?yōu)椤爸鲃臃揽亍薄?/p>

典型案例

Y公司是一家專注于專業(yè)服務領域的企業(yè)，以服務收入為主，成本費用除了日常商業(yè)運營事項外，呈現(xiàn)出多元化的特點。Y公司委托中瑞稅務師事務所為其提供稅務合規(guī)管理服務，對企業(yè)業(yè)務進行稅務合規(guī)檢查，完善企業(yè)內部稅務管理制度。

接受委托后，中瑞稅務師事務所快速組建業(yè)務團隊，先梳理Y公司以前年度的原始憑證、會計憑證及會計賬簿等資料。業(yè)務團隊發(fā)現(xiàn)，Y公司存在大量異常發(fā)票，包括大額柴油發(fā)票、大量出租汽車專用發(fā)票及未拆散定額發(fā)票等，這些發(fā)票具有發(fā)票號碼連續(xù)，開票時間特殊，發(fā)票上注明的車證號相同等特征。業(yè)務團隊進一步核查發(fā)現(xiàn)，上述發(fā)票與Y公司實際經(jīng)營業(yè)務嚴重不符，屬于典型的虛列成本行為。

此外，一張發(fā)票信息顯示，Y公司購買了一批價值11300元的禮盒作為職工節(jié)日福利，并取得了稅率為13%的增值稅專用發(fā)票。Y公司財務人員將進項稅額1300元進行了認證抵扣，存在進項稅額違規(guī)抵扣的行為。

違規(guī)抵扣進項

根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

案例中，Y公司外購禮盒作為職工節(jié)日福利，屬于購進貨物用于集體福利，不得抵扣進項稅額。所以，Y公司應按照政策要求，對該筆進項稅額作進項稅額轉出處理。企業(yè)還需補繳增值稅1300元，以及對應的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。同時，Y公司轉出的進項稅額需計入相關成本費用，企業(yè)需要根據(jù)福利費扣除限額進一步調整稅前扣除金額，避免企業(yè)所得稅申報偏差。

業(yè)務團隊與Y公司財務人員深入溝通后發(fā)現(xiàn)，上述問題產生的原因，是財務人員缺乏基礎稅務知識，且公司沒有必要的稅務風控制度。針對這一問題，業(yè)務團隊梳理制定了增值稅進項稅額抵扣負面清單，讓Y公司財務人員掌握增值稅進項稅額的抵扣范圍，明晰稅務合規(guī)邊界。同時，業(yè)務團隊圍繞進項稅額抵扣政策、發(fā)票審核要點等內容，為Y公司財務人員講解實操案例。此外，業(yè)務團隊與Y公司建立日常稅務咨詢機制，實時解答Y公司財務人員在工作中遇到的問題，幫助企業(yè)將稅務風險防控前置。

虛列成本費用

案例中，Y公司存在大量異常發(fā)票，通過虛列成本進行稅前扣除，降低自身稅負。業(yè)務團隊分析認為，從Y公司行業(yè)特性來看，專業(yè)服務業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)不同，企業(yè)沒有固定的上游供應商，企業(yè)也基本不需要采購原材料、機械設備等，這導致Y公司的成本相對較低，滋生了虛列成本的動機。

業(yè)務團隊進一步與Y公司財務人員進行溝通，發(fā)現(xiàn)Y公司缺乏稅務合規(guī)觀念，財務制度建設相對落后，且財務人員存在一定的僥幸心理。為了減少Y公司發(fā)生類似稅務問題，業(yè)務團隊協(xié)助Y公司開展發(fā)票自查自糾，建議Y公司要求員工在提供稅前扣除憑證的同時，提供相關業(yè)務的證明材料。比如，員工在提供出租車發(fā)票的同時，需要搭配相應的行程單、詳細的出差事由、起止地點或拜訪客戶記錄等。

同時，為確保報銷憑證符合稅前扣除要求，業(yè)務團隊依據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號），幫助Y公司完善報銷制度，制定費用報銷正面清單，明確可報銷費用的范圍及標準，并加強內部審核與培訓。業(yè)務團隊定期對Y公司的發(fā)票管理進行事前審核、事中指導、事后復核，持續(xù)完善Y公司內部財務制度。

從Y公司增值稅進項稅額抵扣、虛列成本費用等問題不難看出，一項不合規(guī)的稅務處理，可能會引起多個稅種的稅務處理問題，甚至處罰。根據(jù)稅收征收管理法第六十三條第一款規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。據(jù)此，Y公司需補繳稅款及滯納金，并承擔相應的法律責任。

（作者單位：中瑞稅務師事務所）

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