霍志遠 高立潤 王浩 郭雅麗

補充醫療保險是相對于基本醫療保險而言的，包括企業補充醫療保險、商業醫療保險、社會互助和社區醫療保險等多種形式，是基本醫療保險的有力補充，也是多層次醫療保障體系的重要組成部分。建立補充醫療保險制度，有利于減輕職工的經濟負擔。對于員工而言，補充醫療保險是一項重要福利。對于企業而言，也是留住人才的重要方式。在實際操作中，企業建立補充醫療保險，既要重視保險政策規定，也要重視相關涉稅處理。

政策規定

企業建立補充醫療保險制度，有明確的政策支持。

《財政部 勞動保障部關于企業補充醫療保險有關問題的通知》（財社〔2002〕18號）第一條明確，企業可在按規定參加當地基本醫療保險基礎上，建立補充醫療保險，用于對城鎮職工基本醫療保險制度支付以外由職工個人負擔的醫藥費用進行適當補助，減輕參保職工的醫藥費負擔。按規定參加各項社會保險并按時足額繳納社會保險費的企業，可自主決定是否建立補充醫療保險。財社〔2002〕18號文件第二條明確，企業補充醫療保險費在工資總額4%以內的部分，企業可直接從成本中列支，不再經同級財政部門審批。這一政策為企業提供了明確的財務支持，有助于企業建立補充醫療保險制度。

企業為員工購買補充醫療保險的費用，可以在一定條件下稅前扣除。根據《財政部 國家稅務總局關于補充養老保險費 補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充醫療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

企業在實施補充醫療保險時，需要注意以下幾種不得稅前扣除的情形：1.重疾險、意外傷害險等不屬于補充醫療保險范圍的商業保險，不能進行稅前扣除；2.企業計提但未實際支付的補充醫療保險費，不能進行稅前扣除；3.僅為部分員工繳納的補充醫療保險費，不能稅前扣除；4.未按規定代扣代繳個人所得稅且未取得保險服務發票，企業在列支補充醫療保險時，這部分費用不能稅前扣除。

此外，補充醫療保險在性質上屬于個人所得，不屬于免稅項目。企業建立補充醫療保險制度后，應注意準確代扣代繳員工個人所得稅。

案例分析

某大型制造企業A公司擁有員工2000人，年度工資總額為2億元。為提升員工福利，A公司按工資總額的5%計提補充醫療保險費1000萬元，并與保險公司簽訂合同，約定對員工住院及門診費用中個人自付部分按80%比例報銷。

A公司在實施過程中，嚴格遵循“全員參保、實際支付、專款專用”原則，建立健全財務核算制度，并依法履行個稅扣繳義務。在具體操作中，A公司實際支付保險費1000萬元，取得合規發票，并在企業所得稅匯算清繳時依法稅前扣除。

B科技公司為全體員工投保了補充醫療保險后，一名員工周某因門診就診產生醫療費用共計8000元。經職工基本醫療保險報銷后，個人自付部分為3000元（其中自付一為2000元，自付二為1000元）。根據公司補充醫療保險方案，對自付一部分按80%比例進行報銷，周某最終通過補充醫療保險獲得1600元報銷，實際自付金額降至1400元。

B公司為周某繳納的補充醫療保險費，屬于周某因任職受雇而取得的福利性質所得，應計入其當月的工資薪金收入，依法繳納個人所得稅。B公司作為扣繳義務人，應在支付該筆補充醫療保險時，依法代扣代繳個人所得稅，并按規定在申報期內向主管稅務機關辦理扣繳申報。

合規建議

企業在建立補充醫療保險制度時，需要嚴格遵守相關政策法規，建立完善的管理制度。企業應制定詳細的補充醫療保險管理制度，明確保險范圍、報銷標準、支付流程等關鍵環節，確保制度的透明性和可操作性。在此基礎上，企業應將補充醫療保險費用單獨建賬、單獨管理，確保資金的專款專用。同時，企業應定期對補充醫療保險費用進行審計，確保財務核算的準確性。隨著時間的推移，醫療保險政策和稅收政策可能發生變化。企業應及時關注政策動態，根據政策調整及時修改和完善補充醫療保險制度，確保制度的合規性。

具體來說，在企業所得稅稅前扣除方面，企業應重點關注以下幾點：一是扣除限額計算。企業財務人員需要準確核算全體職工工資總額，補充醫療保險費的稅前扣除限額為工資總額的5%。企業應建立工資總額和補充醫療保險費的備查臺賬，確保數據準確、可核查。二是實際支付是關鍵。企業必須實際支付補充醫療保險費，并取得合規合法扣除憑證。三是確保全員覆蓋。補充醫療保險必須覆蓋全體員工（或全體員工按相同比例或標準繳納），僅為部分人員（如高管）支付的，相應支出不得稅前扣除。

在代扣代繳個人所得稅方面，企業應注意以下三點：一是明確應稅項目。企業為員工支付的補充醫療保險費，應計入員工當期工資薪金收入，計算個人所得稅。二是履行扣繳義務。企業在向員工支付補充醫療保險費時，應依法代扣代繳個人所得稅。操作上，可將補充醫療保險費隨當月工資一并申報，確保稅款及時足額扣繳。三是做好憑證管理。企業應妥善保管補充醫療保險合同、支付憑證、員工報銷申請及審批記錄、個稅計算和扣繳憑證等資料，以備稅務機關檢查。

（中國稅務報社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務總局河北省稅務局、保定市稅務局）