方婧

10月24日，《中國稅務(wù)報(bào)·稅費(fèi)政策專刊》B2版刊發(fā)了《企業(yè)獲得內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)理賠款，需要繳納所得稅嗎？》一文，介紹了企業(yè)投保內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)獲得理賠款的稅務(wù)處理，也簡單介紹了保險(xiǎn)公司在賠付時(shí)需要注意的事項(xiàng)。其實(shí)，從實(shí)務(wù)角度看，保險(xiǎn)公司賠付內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)理賠款，應(yīng)全流程夯實(shí)稅務(wù)合規(guī)管理基礎(chǔ)。

承保階段

在承保階段，內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)的標(biāo)的是應(yīng)收賬款，須由真實(shí)的買賣關(guān)系產(chǎn)生真實(shí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)從源頭把控業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保承保業(yè)務(wù)真實(shí)合規(guī)。

實(shí)踐中，保險(xiǎn)公司需要警惕虛構(gòu)貿(mào)易背景的融資行為。如最高人民法院曾有判例，某公司通過連環(huán)買賣合同掩蓋企業(yè)間借貸行為。此類交易本質(zhì)上是企業(yè)間借貸的融資性貿(mào)易，缺乏真實(shí)交易基礎(chǔ)，容易使交易風(fēng)險(xiǎn)遞增，不屬于保險(xiǎn)標(biāo)的。

在具體操作中，保險(xiǎn)公司應(yīng)注重貿(mào)易背景和企業(yè)信用的審查。一是通過合同審查和貿(mào)易背景核查，重點(diǎn)排查合同中存在的既買又賣、中間商不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等異常安排。二是注意驗(yàn)證訂單、發(fā)票、出庫單、運(yùn)輸單等憑證，追蹤資金與貨物流向，確保發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流的一致性。三是重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)信用情況。

實(shí)踐中，一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠透明、信用評分體系不完善，難以準(zhǔn)確評估企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)。相比較而言，納稅繳費(fèi)信用可信度較高，尤其是納稅繳費(fèi)信用級別、欠稅記錄和稅收違法情況等涉稅情況，保險(xiǎn)公司可以通過國家稅務(wù)總局以及屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)進(jìn)行查詢，有助于防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。

賠付階段

在賠付階段，保險(xiǎn)公司需要重點(diǎn)關(guān)注準(zhǔn)備金計(jì)提、賠付支出確認(rèn)及憑證管理等環(huán)節(jié)，強(qiáng)化財(cái)稅合規(guī)管理。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕114號）規(guī)定，已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取；已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取。但理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金如預(yù)估的律師費(fèi)、訴訟費(fèi)等，屬于不可稅前扣除的準(zhǔn)備金支出。

筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，有的保險(xiǎn)公司忽視了準(zhǔn)備金的稅會差異和限額規(guī)定，引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如某地稅務(wù)部門在審核某保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司將不可扣除的理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金在稅前扣除，將限額扣除“已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金”全額扣除等，最終需要納稅調(diào)增應(yīng)納稅額2億多元，涉及稅款約6000萬元。

因此，筆者建議保險(xiǎn)公司建立財(cái)稅合規(guī)機(jī)制，嚴(yán)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一方面，要建立內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)賠付專項(xiàng)臺賬，定期審核“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”“提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金”“賠付支出”等科目明細(xì)賬，按照稅法規(guī)定計(jì)算扣除限額，檢查企業(yè)所得稅是否進(jìn)行恰當(dāng)納稅調(diào)整。另一方面，要注意留存完整佐證資料，包括應(yīng)收賬款損失證明、買方違約文書、催收記錄等，確保業(yè)務(wù)真實(shí)、可追溯。

追償階段

在追償階段，保險(xiǎn)公司應(yīng)妥善處理通過行使代位求償權(quán)所追回的應(yīng)收款項(xiàng)。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，保險(xiǎn)公司此前已作為損失稅前扣除的賠付支出，若通過追償部分收回，那么，收回的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。在會計(jì)處理上，根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25號，保險(xiǎn)公司在確認(rèn)代位追償權(quán)時(shí)，需要借記“應(yīng)收代位追償款”，貸記“賠付支出”；待實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，將實(shí)際收到金額與賬面價(jià)值的差額再次調(diào)整“賠付支出”科目。

日常管理

目前，多數(shù)保險(xiǎn)公司為集團(tuán)化經(jīng)營，會通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)直接生成相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分保險(xiǎn)公司已實(shí)現(xiàn)省級或市級財(cái)務(wù)集中。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)著重關(guān)注自身系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，如結(jié)合政策調(diào)整，定期完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)歸集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的方式和路徑，健全逐級審核的相關(guān)管理制度。

內(nèi)貿(mào)險(xiǎn)理賠款的支付，只是保險(xiǎn)公司日常財(cái)稅管理中需要支出的眾多費(fèi)用之一。針對業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、稅金及附加、營業(yè)外收支等，保險(xiǎn)公司應(yīng)密切關(guān)注稅會差異，健全手續(xù)費(fèi)及傭金的相關(guān)管理制度，并加強(qiáng)手續(xù)費(fèi)及傭金結(jié)轉(zhuǎn)扣除的臺賬管理，依照稅法計(jì)算稅前扣除限額，清晰核算超額部分，確保結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的準(zhǔn)確性。

（作者系國家稅務(wù)總局寧波市江北區(qū)稅務(wù)局黨委委員、副局長，第十批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才學(xué)員）