本報記者 李雨柔 李一園 羅濤 羅舜愛

27.9%

商務部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—8月，我國企業(yè)在共建“一帶一路”國家非金融類直接投資1886.2億元人民幣，同比增長27.9%。商務部、國家統(tǒng)計局和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2024年底，中國境內(nèi)投資者共在全球190個國家和地區(qū)設(shè)立境外企業(yè)5.2萬家。

中國是吸引外資的大國，也是對外投資大國。

商務部最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—8月，我國企業(yè)在共建“一帶一路”國家非金融類直接投資1886.2億元人民幣，同比增長27.9%。9月8日，商務部、國家統(tǒng)計局和國家外匯管理局聯(lián)合發(fā)布的《2024年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》顯示，截至2024年底，中國境內(nèi)投資者共在全球190個國家和地區(qū)設(shè)立境外企業(yè)5.2萬家，其中在共建“一帶一路”國家設(shè)立境外企業(yè)1.9萬家，年度經(jīng)營狀況良好；2024年，七成境外企業(yè)盈利或持平，實現(xiàn)銷售收入3.6萬億美元，向投資所在地納稅821億美元。在對外投資發(fā)展過程中，中國企業(yè)的國際競爭力不斷提升。

多地稅務部門提醒“走出去”企業(yè)，跨境涉稅業(yè)務相對復雜，在跨境投資過程中，注意把好基礎(chǔ)涉稅事項合規(guī)關(guān)，避免“因小失大”。

列支境外成本費用與取得收入無關(guān)

萬得數(shù)據(jù)顯示，2024年共有3667家A股上市公司披露境外業(yè)務收入，占A股公司總數(shù)的68％；合計實現(xiàn)境外總收入9.52萬億元，較“十三五”收官之年2020年增長56.58%。從稅收角度分析，企業(yè)“出海”過程中會發(fā)生各類成本費用，“走出去”企業(yè)在列支境外發(fā)生的成本費用時，需要結(jié)合企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，合規(guī)列支成本費用，避免引發(fā)補繳稅款、加收滯納金及罰款的風險。

◎典型案例◎

位于新疆的A公司，是一家專注于國際貿(mào)易和國際物流業(yè)務的企業(yè)，在哈薩克斯坦設(shè)立了辦事處。新疆稅務部門通過跨境稅務風險預警機制發(fā)現(xiàn)，A公司將用于個人宴請的費用列支在境外發(fā)生的成本費用中，存在境外成本費用列支不合理的問題。稅務干部與企業(yè)財稅人員進一步溝通后發(fā)現(xiàn)，A公司哈薩克斯坦辦事處人員對“與收入相關(guān)”的界定標準存在誤解，認為只要在辦公期間發(fā)生的費用均可列支，忽視了“費用需直接服務于經(jīng)營目標”這一核心要求，誤將個人宴請費用歸為“辦公支出”。經(jīng)過稅務干部的輔導，A公司重新梳理和調(diào)整了境外成本費用列支情況，有效避免了潛在的稅務風險。

◎分析建議◎

國家稅務總局新疆維吾爾自治區(qū)稅務局國際稅收管理處處長高溢成分析，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和第十條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。與取得收入無關(guān)的其他支出，在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)所得稅法實施條例進一步明確，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出；成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費；費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

需要注意的是，企業(yè)如果發(fā)生跨境業(yè)務對外支付款項，應按照我國企業(yè)所得稅、增值稅相關(guān)規(guī)定以及《國家稅務總局 國家外匯管理局關(guān)于服務貿(mào)易等項目對外支付稅務備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）等有關(guān)要求，及時辦理合同備案、對外支付備案并準確判斷是否需履行企業(yè)所得稅、增值稅代扣代繳義務。

高溢成提醒，合規(guī)經(jīng)營是“走出去”企業(yè)跨越國界的“通行證”，企業(yè)在實際操作中，必須嚴格遵守稅收法律法規(guī)要求，不斷提升稅務合規(guī)意識和能力。

境外投資和所得信息不匹配

報送境外投資和所得信息，是“走出去”企業(yè)辦理企業(yè)所得稅年度申報時的一項重點工作。湖南稅務部門在實際工作中發(fā)現(xiàn)，部分“走出去”企業(yè)未能準確理解境外投資和所得信息報送要求，引發(fā)稅務風險。

◎典型案例◎

居民企業(yè)B公司就曾遇到這樣的問題。B公司持有境外企業(yè)C公司100%的股份，C公司持有境外企業(yè)D公司100%的股份。B公司在填報境外被投資企業(yè)D公司相關(guān)信息時，將直接持股比例填報為0、間接持股比例填報為100%，卻將“外國企業(yè)所在層級”填報為“1”，存在前后信息不匹配的問題。

按照《居民企業(yè)境外投資信息報告表》填報要求，“外國企業(yè)所在層級”欄次應當填寫報告人與境外被投資企業(yè)之間的持股架構(gòu)中，境外被投資企業(yè)所在層級。當報告人直接持有境外被投資企業(yè)時，應填“1”；間接持有第一層境外被投資企業(yè)時，應填“2”。以B公司為例，其對境外被投資企業(yè)D公司的直接持股比例為0、間接持股比例為100%，“外國企業(yè)所在層級”應填報為“2”。

◎分析建議◎

湖南省稅務局國際稅收管理處負責人伏寧遐介紹，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于優(yōu)化納稅服務?簡并居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)報表的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）第一條，居民企業(yè)或其通過境內(nèi)合伙企業(yè)，在一個納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上的，應當在辦理該年度企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關(guān)報送簡并后的《居民企業(yè)境外投資信息報告表》。

實務中，部分“走出去”企業(yè)在填報《居民企業(yè)境外投資信息報告表》時，未能準確理解填報要求，出現(xiàn)信息報送錯誤。比如，有的“走出去”企業(yè)在填報“直接或間接持有外國企業(yè)10%以上股份的其他中方股東信息”時，將報告人本人或其他外方股東的信息填報在此處。《居民企業(yè)境外投資信息報告表》填報說明中明確，“直接或間接持有外國企業(yè)10%以上股份的其他中方股東信息”欄次中，應當填報所屬期末持有境外被投資企業(yè)10%以上股份的其他中國股東（居民企業(yè)或中國居民）信息，如有多個中國股東持股比例超過10%，填寫持股比例前四位的股東信息。據(jù)此，納稅人無須在該欄次填報報告人信息和其他外方股東信息。

伏寧遐提醒“走出去”企業(yè)，在報送境外投資信息前，可通過《居民企業(yè)境外投資信息報告表》填報說明，詳細了解報告表各欄次的填報要求。也可咨詢主管稅務機關(guān)，避免出現(xiàn)錯報、漏報等情況。

混淆斯里蘭卡盧比和印度盧比

作為對外開放的前沿城市，寧波“走出去”企業(yè)較多。寧波市商務局最新數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—8月，全市備案（核準）境外企業(yè)和機構(gòu)299家，同比增長7.9%，備案（核準）中方投資額33.6億美元，同比增長2.6%，主要涉及制造、商務服務和批發(fā)零售等行業(yè)。寧波稅務部門“稅路通·甬相伴”跨境稅收服務團隊發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在納稅申報時，境外所得抵免的計算出現(xiàn)錯誤，進而引發(fā)稅務風險。

◎典型案例◎

N公司是一家主營食品設(shè)備制造和安裝業(yè)務的企業(yè)，近年來在馬來西亞、斯里蘭卡、埃塞俄比亞等國家的多個項目順利通過竣工驗收，需在對應年度申報境外所得稅收抵免。然而，由于財務人員對境外稅收抵免業(yè)務不熟悉、對相關(guān)政策理解存在偏差，在申報過程中接連出現(xiàn)匯率適用錯誤、未按規(guī)定扣除成本、包稅條款“爆雷”等問題，影響企業(yè)境外所得的合規(guī)抵免。

具體來看，N公司在申報斯里蘭卡項目境外收入時，取得的收入為斯里蘭卡盧比，財務人員錯誤地使用印度盧比兌換人民幣的匯率計算收入，最終造成多計境外收入的情況。在馬來西亞項目的賬務處理中，N公司將用于境外施工產(chǎn)品的成本費用，錯誤列入境內(nèi)成本范疇，未對應結(jié)轉(zhuǎn)至境外項目成本，這一操作直接導致企業(yè)少計境外所得成本。

在埃塞俄比亞承建安裝項目中，N公司與該國業(yè)主簽訂包稅條款，約定中方不負擔在東道國可能產(chǎn)生的任何應納稅款，協(xié)議所涉稅款全部由業(yè)主負擔。項目完成后，當?shù)囟悇詹块T發(fā)現(xiàn)該國業(yè)主未按約定繳納稅款，隨即向N公司追繳，并明確表示無論包稅條款如何約定，均無法改變該國稅法所規(guī)定的外國承包商在當?shù)貞M的納稅義務。最終，N公司不僅補繳了相關(guān)稅款，還因境外所得稅遲繳而被額外追加了滯納金和罰款。同時，因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款均不能抵免。

◎分析建議◎

寧波市稅務局國際稅收管理處處長顏寶銅告訴記者，精準計算境外所得、可抵免境外所得稅稅額、抵免限額等項目，是確保境外所得抵免合規(guī)、準確的基礎(chǔ)。同時，企業(yè)“走出去”模式不同，取得的所得類型也存在差異，對應的免抵計算方式亦有所區(qū)別。基于此，顏寶銅建議“走出去”企業(yè)，加強對投資國稅收政策的學習，做好日常稅務處理，重點把控收入端與成本端的核算，尤其要關(guān)注正確適用匯率、準確計算成本等細節(jié)，確保稅收抵免合規(guī)高效。

在計算方法選擇方面，根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）規(guī)定，自2017年開始，企業(yè)計算源于境外的應納稅所得額，可自主選擇“分國（地區(qū)）不分項”或“不分國（地區(qū)）不分項”兩種方式，進而分別計算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額，計算方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。其中，“不分國（地區(qū)）不分項”即綜合抵免法，該方法允許同時在多個國家（地區(qū)）投資的企業(yè)統(tǒng)一計算抵免限額，能夠有效平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負差異，增加企業(yè)可抵免額，切實降低企業(yè)境外所得總體稅收負擔，適用于境外投資布局較廣的企業(yè)。

在計算境外所得抵免的過程中，企業(yè)已在境外繳納的所得稅稅額，如果未超過按我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的抵免限額，該部分可以從當期應納稅額中直接抵免；如果超過抵免限額，超出部分可在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

顏寶銅同時提醒，“走出去”企業(yè)需妥善留存與境外所得相關(guān)的完稅證明及各類外部證明材料，根據(jù)不同類型的境外所得提供對應的資料。比如，境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤需提供境外分支機構(gòu)的會計報表、應納稅額的計算過程及說明材料、分支機構(gòu)的審計報告等；取得股息需提供集團組織架構(gòu)圖、被投資公司章程復印件、利潤分配決議等；取得利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得，需提供應納稅額的計算過程及項目合同復印件等資料。