甘邦正 袁露

今年國慶檔電影市場供給豐富，《志愿軍：浴血和平》《刺殺小說家2》《浪浪人生》《豬豬俠·一只老豬的逆襲》等新片上映，題材涵蓋戰爭、奇幻、喜劇、動畫等多個類型，覆蓋全年齡段觀眾觀影需求。國家電影局10月9日發布數據，10月1日—8日，我國2025年國慶檔電影票房為18.35億元，觀影人次為5007萬。在電影市場熱潮涌動的背后，離不開一系列稅費政策的有力支持。

增值稅支持政策

為支持文化產業發展，財政部、稅務總局發布的《關于延續實施支持文化企業發展增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第61號）明確，2027年12月31日前，對符合條件主體取得的電影拷貝等收入，免征增值稅；一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按照現行政策規定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

前段時間，電影《南京照相館》憑借深刻的歷史內涵和精良制作，票房成績斐然。據六安市某影城徐經理介紹，影城在暑期放映《南京照相館》《捕風追影》等影片，取得電影放映收入249.35萬元。考慮到前期基建投入的進項稅額已經抵扣完畢，且電影放映業務本身進項稅額較小，以249.35萬元進行測算，采用簡易計稅方式后，該影城可以少繳增值稅7萬余元，有效降低了稅負。

文化“走出去”，對推動我國文化產業發展至關重要。根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》，中華人民共和國境內（以下簡稱境內）單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節目（作品）的制作和發行服務，適用增值稅零稅率；境內的單位和個人在境外提供的廣播影視節目（作品）的播映服務，免征增值稅。需要注意的是，納稅人發生應稅行為適用零稅率政策的，必須符合“完全在境外消費”的條件。

近年來，我國動漫產業實現了蓬勃發展，背后也有稅收的“默默支持”。根據財稅〔2016〕36號文件附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，經認定為動漫企業的增值稅一般納稅人，可選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。這一政策有效降低了動漫企業稅負，助力企業將更多資金投入到動漫作品創作中。

適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的動漫企業，必須符合以下條件：在我國境內依法設立；具備從事動漫產品開發或相應服務等業務所需的技術裝備和工作場所；經營動漫產品的主營收入占企業當年總收入的60%以上；自主開發生產的動漫產品收入占主營收入的50%以上；具有大專以上學歷的或通過國家動漫人才專業認證的、從事動漫產品開發或技術服務的專業人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；動漫產品的研究開發經費占企業當年營業收入的8%以上等。

目前，動漫軟件是動漫產業數字化生產與價值轉化的重要技術。根據《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）、《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）等規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品（需符合軟件產品定義及分類），按13%的稅率征收增值稅后（注：自2018年5月1日起，原適用17%稅率的調整為16%；自2019年4月1日起，原適用16%稅率的調整為13%），對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。與此同時，《財政部 稅務總局關于延續動漫產業增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕38號）明確，對符合條件的動漫軟件出口免征增值稅。這一政策鼓勵動漫企業拓展海外市場，提升國產動漫在國際上的影響力。

企業所得稅支持政策

轉企改制讓一大批文化企業煥發出新的生機和活力。例如，中國電影產業集團股份有限公司、華夏電影發行有限責任公司、上海電影（集團）有限公司等均已改制。

根據《財政部 稅務總局 中央宣傳部關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 中央宣傳部公告2024年第20號，以下簡稱20號公告）規定，經營性文化事業單位于2022年12月31日前轉制為企業的，自轉制注冊之日起至2027年12月31日免征企業所得稅。這一政策推動了文化事業單位向市場化、企業化轉型，釋放發展活力。

除轉制企業外，經認定的動漫企業自主開發、生產動漫產品，如符合國家鼓勵的軟件企業條件，可根據《財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局 發展改革委 工業和信息化部公告2020年第45號）和《文化部 財政部 國家稅務總局關于印發〈動漫企業認定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發〔2008〕51號）規定，申請享受國家現行鼓勵軟件產業發展的企業所得稅優惠政策，即“兩免三減半”：自獲利年度起，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。

筆者提醒，目前，企業申報企業所得稅優惠事項無須事前備案，采用“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業對優惠事項留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任，如果企業無法提供留存備查資料，或提供的資料與實際不符，無法證實符合優惠條件，或存在弄虛作假，稅務機關將依法追繳已享受的企業所得稅優惠，并按稅收征管法等相關規定處理。

其他稅費支持政策

經營性文化事業單位轉制為企業的，除了享受企業所得稅政策優惠外，還可以根據20號公告規定，由財政部門撥付事業經費的文化單位于2022年12月31日前轉制為企業的，自轉制注冊之日起至2027年12月31日，對其自用房產免征房產稅。筆者提醒，“自用房產”的界定尤為關鍵。企業需準確區分自用房產與出租等其他用途房產，只有自用房產才能享受免稅優惠；若將出租房產錯誤申報為自用房產享受優惠，一旦被發現，將面臨補繳稅款、滯納金等后果。

文化事業建設費方面，提供“廣播影視服務”的主體，無須繳納文化事業建設費。根據現行政策規定，在中華人民共和國境內提供廣告服務的廣告媒介單位、戶外廣告經營單位，以及提供娛樂服務的單位和個人，應按照規定繳納文化事業建設費。廣告服務、娛樂服務，是指財稅〔2016〕36號文件附件1的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中“廣告服務”“娛樂服務”范圍內的服務。而在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節目（作品），屬于提供“廣播影視服務”，不屬于“娛樂服務”，相關主體無須繳納文化事業建設費。

對于其他符合條件的銀幕經濟經營主體來說，根據《財政部關于延續實施文化事業建設費優惠政策的通知》（財稅〔2025〕7號）規定，對歸屬中央收入的文化事業建設費，按照繳納義務人應繳費額的50%減征。此外，電影企業按規定享受增值稅免征優惠的，其對應的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加同步免征。

（作者單位：國家稅務總局安徽省稅務局、六安市稅務局）